Возмещение расходов по аренде земли

Компенсация арендодателю за земельный налог облагается НДС

Имеется в виду ситуация, когда два предпринимателя заключили договор аренды земельного участка и прописали в нем, что арендатор компенсирует арендодателю сумму земельного налога за этот участок. ФНС России посчитала, что суммы таких компенсаций подлежат учету в налоговой базе в качестве денежных средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). На основании этого налоговики начислили арендодателю недоимку по НДС в размере более 700 тыс. руб.

Компания-арендодатель обратилась с жалобой на это решение в суд, но безуспешно: суды всех инстанций подтвердили законность решения инспекции. При этом отмечалось, что эти выплаты должны войти в налоговую базу по НДС на том основании, что дополнительная плата в виде компенсации затрат арендодателя на уплату земельного налога, имеет прямое отношение к договору аренды и связана с оплатой за аренду земельных участков.

Когда арендатор обязан возместить арендодателю расходы по уплате земельного налога в качестве неосновательного обогащения? Ответ – в «Энциклопедии решений. Договоры и иные сделки» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Налогоплательщик подчеркнул, что сумма арендной платы по договору была снижена, однако оценки экономической целесообразности этому дано не было.

Кроме того, компания попыталась обосновать невключение спорных сумм в налоговую базу по аналогии права. Так, в 2010 году ФНС России рассмотрела случай, когда в рамках арендных отношений существовало две арендных платы: фиксированная (собственно стоимость аренды) и переменная (компенсация коммунальных платежей), причем последняя взималась без НДС. Тогда налоговики отметили: эти компенсационные выплаты не учитываются в налоговой базе по НДС, а арендодатель не обязан выставлять арендатору счет-фактуру.

Но эти доводы суды не приняли во внимание.

ВС РФ также подтвердил, что в спорной ситуации возмещение арендодателю сумм земельного налога, который налогоплательщик в соответствии с законом обязан уплачивать в бюджет за свой счет, представляет собой экономическую выгоду (Определение ВС РФ от 12 августа 2016 г. № 305-КГ16-10312 1 ).

Пени по договору аренды в расходах при исчислении налога на прибыль

У нашей организации (ОСНО) заключен договор аренды на земельный участок (мы арендаторы), по условиям договора за задержку оплаты арендных платежей начисляется пеня.
Сумма начисленной пени отражена в акте сверки (соответственно в учете отражено это начисление), но не оплачена.

Подскажите, пожалуйста, верно ли я понимаю п.13 ст.265 НК РФ, что к внереализационным расходам относятся «расходы в виде признанных должником
пеней за нарушение договорных обязательств», т.е. суммы пеней, начисленных самостоятельно ( а не по решению суда) и подтвержденных актом сверки — это и есть «признанных»?

Не будет ли претензий со стороны налоговых органов при уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму этой пени?

Добрый день
В НК есть прямое указание на то, что пени по договорам являются внереализационными расходами и уменьшают налогооблагаемую прибыль

Договор аренды является гражданско-правовым договором

Поэтому пени , начисленные и признанные должником за нарушение условий договора аренды земельного участка, уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании пп.13 п. 1 ст. 265 НК РФ и претензий со стороны налоговых органов быть не может

РАСХОДЫ В ВИДЕ ВОЗМЕЩЕНИЯ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ, НА КОТОРОЙ РАСПОЛОЖЕНО ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ, УМЕНЬШАЮТ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Расходы организации в виде возмещения арендной платы за землю, на которой расположено имущество организации, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Об этом Письмо Минфина России от 21.05.2012 N 03-03-06/1/259.

В соответствии с п. 1 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее — ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Согласно п. 3 ст. 65 ЗК РФ за земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

На основании п. 1 ст. 35 ЗК РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

В случае приобретения права собственности на здание, строение или сооружение на основании договора купли-продажи необходимо учитывать положения ст. 552 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно указанной статье по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

При этом в случае продажи недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости.

Следовательно, покупатель здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве аренды, с момента регистрации перехода права собственности на такую недвижимость приобретает право пользования земельным участком, занятым зданием, строением, сооружением и необходимым для их использования, на праве аренды независимо от того, оформлен ли в установленном порядке договор аренды между покупателем недвижимости и собственником земельного участка.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Возврат ошибочно удержанного НДФЛ

Добрый день!
Прежде всего, уточните, пожалуйста, текст того места в пункте 3 статьи 217 НК РФ, на которое Вы ссылаетесь.
Дело в том, что я не нашел ничего похожего на «биологическую рекультивацию». Хотя, допускаю, что просто не разбираюсь в этом непростом мероприятии.

Кроме того, пункт 3 статьи 217 подразумевает, что не облагаются НДФЛ » все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) «.
А в тексте Вашего вопроса звучит «договор аренды». Правда, об «арендной плате Вы не говорите. Хотя что же иное может подразумеваться в договоре аренды?

» Сумма договора состоит в том числе из работ по биологической рекультивации земли «.
Этот тезис требует дополнительных пояснений.
Главное — кто проводит работы рекультивации?
Арендатор? Арендодатель? Третья сторона?
Если третья, то кто оплачивает?

Единственная ситуация, где может быть применен термин «компенсация» — если в договоре аренды написано, что арендатор компенсирует арендодателю его расходы по биологической рекультивации земли. Т.е. арендодатель нанимает (и оплачивает) стороннего подрядчика, который проводит рекультивацию, а арендатор компенсирует эти расходы.
Тогда да, это компенсация.
Но в пункт 3 статьи 217 такая компенсация подходит только в том случае, если такая компенсация биологической рекультивации предусмотрена:
— действующим законодательством Российской Федерации,
— законодательными актами субъектов Российской Федерации,
или
— решениями представительных органов местного самоуправления.

Так что, от Вас нужна дополнительная информация.

Цитата: Вопрос: Физическое лицо распоряжалось на основании генеральной доверенности (собственник — также физическое лицо) земельным участком из земель сельскохозяйственного назначения. В 2012 г. нефтяная организация решила производить на данном участке работы по переукладке нефтепровода. С физлицом были заключены договор аренды земельного участка и возмещения убытков и договор на возмещение расходов на биологическую рекультивацию нарушенных земель. Для подсчета сумм выплат по договорам были составлены и согласованы расчеты и сметы на основании Постановления Правительства РФ от 07.05.2003 N 262.
Физлицо получило доходы от передачи в аренду земельного участка, а также суммы возмещения убытков, в том числе возмещения расходов на биологическую рекультивацию.
Необходимо ли уплачивать НДФЛ с суммы возмещения расходов на биологическую рекультивацию?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 10 мая 2012 г. N 03-04-05/8-625

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм возмещаемых убытков, расходов на биологическую рекультивацию нарушенных земель, причиненных в связи с временным изъятием земельного участка, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 262 утверждены Правила возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц (далее — Правила).
Пунктами 7 и 9 указанных Правил определено, что при определении размера убытков, причиненных собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков временным занятием земельных участков, учитываются убытки, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода, а также расходы, связанные с временным занятием земельных участков, и затраты на проведение работ по восстановлению качества земель.
Характер компенсационных выплат в смысле п. 3 ст. 217 Кодекса имеет место в случае возмещения реального ущерба. Возмещение упущенной выгоды имеет целью возмещение неполученных доходов физического лица, которые в случае их возникновения подлежали бы налогообложению, за исключением доходов, освобождаемых от налогообложения по иным основаниям, предусмотренным в ст. 217 Кодекса.
Таким образом, суммы реального ущерба в виде возмещения убытков, причиненного землепользователю земельного участка в связи с временным изъятием земли для проведения работ по замене нефтепровода, в том числе возмещение расходов на биологическую рекультивацию, не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.05.2012

Арендодателю — о последствиях экономии на земельном налоге

Автор: О. П. Гришина

Арендодатель вправе переложить на арендатора уплату земельного налога (в виде компенсации сумм налога) по участку, которым владеет на праве собственности. Нужно ли возмещение земельного налога считать дополнительным доходом от реализации и включать в облагаемую базу по НДС?

Если земля принадлежат арендодателю, то он вправе переложить на арендатора уплату земельного налога. При этом арендатор, конечно, не будет непосредственно осуществлять платеж в бюджет, поскольку плательщиком данного налога является владелец участка – арендодатель. Но условиями сделки на арендатора может быть возложена обязанность компенсировать арендодателю сумму уплаченного земельного налога. Между тем экономия на земельном налоге в подобной ситуации может обернуться для арендатора дополнительными расходами, в частности, в виде НДС, так как обозначенную сумму компенсации следует включить в налоговую базу по нему. Судьи категоричны – сумма возмещения земельного налога является дополнительным доходом от реализации, подлежащим налогообложению.

Арендатор не является плательщиком земельного налога.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено названным пунктом.

Указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации (ч. 1 ст. 131 ГК РФ), которая в силу п. 1 ст. 2 Закона № 122-ФЗ[1] является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Проще говоря, если лицо в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним не указано как обладающее правом собственности, постоянного (бессрочного) пользования либо пожизненного наследуемого владения на участок, такое лицо не признается плательщиком земельного налога (см. п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54).

Отметим: обязанность уплачивать земельный налог обусловлена лишь наличием одного из названных прав в отношении земельного участка и не зависит от применяемой его владельцем системы налогообложения (ОСНО, УСНО или ЕНВД). Это следует из п. 1 ст. 388 НК РФ, а также из Письма Минфина России от 02.09.2016 № 03-05-04-02/51336.

С учетом сказанного логичен такой вывод: если организация пользуется земельным участком на основании договора аренды, то не является плательщиком земельного налога. Вместе с тем в договоре аренды можно предусмотреть компенсацию этого налога арендодателю, которая будет считаться составной частью арендной платы.

О компенсации суммы земельного налога.

Действующее законодательство РФ не запрещает сторонам арендных отношений включать в договор условие об обязанности арендатора компенсировать арендодателю затраты, связанные с уплатой обозначенного налога. Поясним.

В соответствии с ч. 1 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Согласно пп. 5 ч. 2 данной статьи арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде, в том числе, возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. Стороны могут предусматривать в договоре сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды. В части 1 ст. 424 ГК РФ сказано, что исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. В предписанных законом случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т. п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления.

Таким образом, в гражданско-правовых отношениях цена договора определяется соглашением сторон договора, если закон не требует иного. Но если сумма компенсации земельного налога имеет прямое отношение к сдаче земельного участка в аренду (то есть фактически связана с оплатой аренды участка), ее следует рассматривать в качестве дополнительной платы по договору аренды. Значит, с точки зрения уплаты НДС компенсация квалифицируется как денежная сумма, связанная с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), и учитывается в базе при налого­обложении.

Компенсацию земельного налога нужно включить в налоговую базу. Почему?

Реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При определении облагаемой базы выручка от реализации определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

По общему правилу налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ). Проще говоря, базой для исчисления НДС является стоимость товаров (работ, услуг), рассчитанная на основании указанных в договоре цен, без учета налога.

Кроме того, п. 8 ст. 154 НК РФ установлено, что в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со ст. 155 – 162 НК РФ. А в пп. 2 п. 1 ст. 162 закреплено, что облагаемая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Получается, что сумма компенсации земельного налога подлежит включению в базу по НДС, так как:

  • является составной частью арендной платы;
  • прямо связана с оплатой аренды земельного участка.

Добавим: АС МО в Постановлении от 05.05.2016 № Ф05-5070/2016 по делу № А40-144005/2015 пришел к выводу, что арендодатель обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС с денежных средств, полученных от арендатора земельного участка в виде возмещения расходов по уплате земельного налога. Более того, выводы кассационной инстанции были поддержаны судьей Верховного суда. В Определении от 12.08.2016 № 305-КГ16-10312 (по данному делу) указано, что возмещение арендодателю сумм земельного налога, который налогоплательщик в соответствии с законом обязан уплачивать в бюджет за свой счет, представляет собой экономическую выгоду в размере сумм земельного налога, компенсируемых арендатором. А раз так, дополнительная плата в виде компенсации затрат арендодателя на уплату земельного налога в силу ст. 39, 153, 154 и 162 НК РФ подлежит учету в базе по НДС.

Таким образом, если цена в договоре аренды в соответствии со ст. 614 ГК РФ включает в себя не только арендную плату за использование земельного участка, но и компенсацию расходов на уплату земельного налога, то обложению НДС в равной степени подлежит и арендная плата (ст. 146 НК РФ), и сумма обозначенной компенсации (п. 2 ст. 162 НК РФ), так как возмещаемая сумма земельного налога представляет собой экономическую выгоду. Подобная квалификация указанной компенсации (см. Определение ВС РФ № 305-КГ16-10312), на наш взгляд, является экономически корректной.

Пример

В соответствии с условиями договора аренды арендатор возмещает арендодателю затраты, связанные с уплатой земельного налога. Так, авансовый платеж за II квартал 2016 года в размере 143 524 руб. был возмещен арендатором в августе 2016 года.

Сумму компенсации земельного налога арендодатель в силу пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ должен включить в базу по НДС.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 3, 7 – 11, 13 – 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, арендодатель должен учесть обозначенную сумму компенсации в облагаемой базе за III квартал 2016 года и уплатить налог по сроку 20.10.2016. С полученной компенсации НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В описанной ситуации размер налога к уплате в бюджет составит 21 894 руб. (143 524 руб. х 18/118).

При этом счет-фактура при увеличении базы по НДС в порядке, установленном ст. 162 НК РФ, оформляется в одном экземпляре (п. 18 Правил ведения книги продаж[2]).

Если арендодатель не перечислит указанную сумму, он будет оштрафован на основании ст. 122 НК РФ. Размер штрафа – 4 378 руб. (21 894 руб. х 20%).

И это не считая пеней, исчисление которых производится за каждый календарный день текущей просрочки уплаты налогового платежа исходя из 1/300 ставки рефинансирования (п. 3, 4 ст. 75 НК РФ). В данном случае пени начнут исчисляться с 21.10.2016. День погашения налоговой задолженности не должен учитываться при ее расчете, что следует из Письма Минфина России от 05.06.2016 № 03-02-07/39318.

Итак, Гражданский кодекс не запрещает сторонам арендных отношений включать в договор условие об обязанности арендатора компенсировать арендодателю затраты, связанные с уплатой земельного налога по участку, являющемуся предметом аренды. Между тем сумма компенсации налога (если она имеет прямое отношение к сдаче земельного участка в аренду) может быть квалифицирована в качестве дополнительной платы по договору аренды. С точки зрения уплаты НДС обозначенная компенсация связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Следовательно, ее нужно учесть в базе при налогообложении. Такой вывод сделан в Определении ВС РФ № 305-КГ16-10312. Не учитывать его – рискованно.

[1] Федеральный закон от 21.07.1997 №?122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

[2] Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137.

НДС при возмещении расходов при аренде земли

Помогите разобраться с налогообложением.

Ситуация такая:
ООО — арендодатель, сдает помещения в аренду.
Здание в собственности ООО.
Земля под зданием в конце августа будет уже оформлена в собственность (сейчас документы на регистрации).
А до того как землю оформят в собственность, ООО должно заплатить за аренду этого участка земли в Департамент земельных ресурсов.
Оплата аренды будет сразу за период, с момента регистрации офиса в собственность — это с октября 2010 года по август 2012 года, т.к. Департамент выставлял счета другой организации.
В договоре аренды на нежилые помещения прописано, что арендатор возмещает арендодателю расходы по оплате аренды земельного участка с момента передачи арендуемых помещений. (Договор действует с августа 2011 года.)

Будет ли облагаться НДС такое возмещение?

Спасибо за ответ. Но в теме на форуме от 2010 года аналогичная ситуация и там пишут, что НДС не надо облагать. Все расчеты проходят как «транзитные» через 76 счет.

Считаю данное условие фактически скрытой субарендой земельного участка, т.е. облагаемой НДС операцией.

Считаю данное условие фактически скрытой субарендой земельного участка, т.е. облагаемой НДС операцией.

Спасибо. Получается, что безопасней начислить НДС.
Хотя мне не понятно все же. когда речь идет о возмещении, а когда о реализации. Опять же хочется сослаться на возмещение коммунальных платежей Почему тут нельзя провести аналогию?

Безопаснее, это точно.
Можно попытаться провести аналогию с коммунальными платежами (например, Письмо ФНС РФ от 23.04.2007 N ШТ-6-03/[email protected]), но я не уверен в положительном исходе дела, так как в настоящее время исходя из позиции ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10) более безопасно и компенсацию коммунальных услуг включать в облагаемый НДС оборот арендодателя в качестве переменной составляющей арендной платы (независимо от того, что в договоре аренды такая компенсация четко отделена от самой арендной платы).

Цитата (Ната80): Добрый день!

В договоре аренды на нежилые помещения прописано, что арендатор возмещает арендодателю расходы по оплате аренды земельного участка с момента передачи арендуемых помещений. (Договор действует с августа 2011 года.)

Будет ли облагаться НДС такое возмещение?

Если последовательно считать оплату компенсацией, то и оплату за проданный товар можно объявить компенсацией за товар, арендную плату- компенсацией за затраты на покупку объекта и т.д.

Считаю, что операция подлежит налогообложению НДС и это просто арендная плата, размер которой определяется по согласованным сторонами правилам.

Безопаснее, это точно.
Можно попытаться провести аналогию с коммунальными платежами (например, Письмо ФНС РФ от 23.04.2007 N ШТ-6-03/[email protected]), но я не уверен в положительном исходе дела, так как в настоящее время исходя из позиции ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 N 9149/10) более безопасно и компенсацию коммунальных услуг включать в облагаемый НДС оборот арендодателя в качестве переменной составляющей арендной платы (независимо от того, что в договоре аренды такая компенсация четко отделена от самой арендной платы).

Илья, спасибо! Прочитала. Теперь надо будет пересмотреть внимательно все наши договоры с арендаторами.
Электроэнергия у нас включается в переменную часть (это самый большой расход из всей «коммуналки» + на каждого арендатора стоит отдельный счетчик, поэтому не возникает вопросов о том, как делить общий объем потребленной эл.энергии между арендаторами).
А вот телефонная связь (межгород и международные звонки) — здесь сложнее. Поэтому мы как возмещение проводили. От МГТС и Ростелеком очень поздно приходят документы, после 20 числа. Соответственно мы их не успеваем включить в акт в переменную часть прошедшего месяца. Как тут можно выйти из ситуации? Включить эти расходы в переменную часть следующего месяца? Не возникнет тогда проблем у арендаторов с признанием расходов из-за того, что эти расходы относятся к другому периоду (другому месяцу)?