С отпускных вычет на детей

Оглавление:

НАЧИСЛЕНИЕ ОТПУСКНЫХ ВЫПЛАТ. Разрешение спорных ситуаций

В преддверии отпускного сезона проанализируем сложные моменты, связанные с отпускными выплатами, учитывая последние разъяснения контролирующих органов и арбитражную практику.

Напомним алгоритм исчисления отпускных выплат. На время отпуска за работником сохраняется средний заработок (ст. 139 ТК РФ), Порядок определения которого утвержден постановлением Правительства РФ от 24.12.07 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». Сам расчет среднего заработка, который действует более 7 лет, как правило, не вызывает у бухгалтеров столько споров, сколько порядок исчисления налогов (НДФЛ, налог на прибыль), связанных с отпускными выплатами.

Проблемные вопросы перечисления НДФЛ с отпускных выплат

Когда необходимо исчислить, удержать и перечислить сумму НДФЛ с отпускных выплат работнику?

Напомним, что согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Но проблема заключается в квалификации отпускных выплат: являются ли они вознаграждением за труд (т.е. заработной платой) либо иным доходом работника.

От квалификации выплат зависит и порядок уплаты НДФЛ. Если приравнивать отпускные к заработной плате, то НДФЛ необходимо уплачивать в бюджет в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ), а если квалифицировать отпускные как выплаты, не связанные с оплатой труда, НДФЛ необходимо уплачивать в день фактической выплаты отпускных работнику (п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Рассматривая налоговый спор, связанный с квалификацией отпускных выплат и соответственно моментом перечисления НДФЛ в бюджет, высшие арбитры (постановление ВАС РФ от 7.02.12 г. № 11709/11, Определение ВАС РФ от 14.01.14 г. № ВАС-19367/13) пришли к выводу, что НДФЛ с отпускных перечисляется в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 226 НК РФ.

Следовательно дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета работника в банках. В том случае, если отпускные выплачиваются из кассы работодателя (за счет средств, снятых со счета в банке), то НДФЛ перечисляется в бюджет в день получения денежных средств в банке для выплаты отпускных. Если наличная выручка от продажи товаров, выполнения работ и (или) оказания услуг, страховые премии расходуется на выплату отпускных, то НДФЛ перечисляется в бюджет на следующий день после выплаты отпускных работнику из кассы.

Следует отметить, что суды взяли на вооружение позицию ВАС РФ, изложенную в постановлении от 7.02.12 г. № 11709/11.

Так, в решении Арбитражного суда Тамбовской области от 1.05.15 г. № А64-2400/2014 судьями сделан вывод, что перечисление НДФЛ с отпускных выплат производится согласно п. 6 ст. 226 НК РФ.

В постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.15 г. № А60-36718/2014 отмечено, что дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках.

При этом судьи акцентировали внимание на том, что указанная правовая позиция, изложенная в постановлении Президиума ВАС РФ от 7.02.12 г. № 11709/11, обязательна для применения арбитражными судами при рассмотрении вопроса со сходными фактическими обстоятельствами.

Исчисление и перечисление сумм налога в бюджет с отпускных выплат должно быть произведено с учетом изложенной позиции.

Таким образом, при перечислении НДФЛ с выплаченных отпускных следует руководствоваться иным порядком нежели при выплате заработной платы. Такая позиция содержится в разъяснениях специалистов финансового и налогового ведомств (письма Минфина России от 26.01.15 г. № 03-04-06/2187, от 6.06.12 г. № 03-04-08/8-139, от 15.11.11 г. № 03-04-06/8-306, ФНС России от 24.10.13 г. № БС-4-11/190790, от 10.04.09 г. № 3-5-04/[email protected], УФНС России по г. Москве от 23.03.10 г. № 20-15/3/[email protected]), разделяют ее и суды.

ПРИМЕР № 1

Работнику предоставлен отпуск на период с 18 мая по 8 июня 2015 г.

Отпускные выплачены за три календарных дня до начала отпуска (п. 9 ст. 136 ТК РФ). В том случае, если крайний срок выплаты отпускных приходится на выходной или праздничный день, перечислить отпускные работнику необходимо в последний рабочий день перед ним (письмо Роструда от 30.07.14 г. № 1693-6-1).

Предположим, что отпускные перечислены работнику на его банковскую карту 14 мая 2015 г. Тогда НДФЛ с «переходящих» отпускных должен быть перечислен налоговым агентом с выплаченной суммы отпускных 14 мая 2015 г.

При начислении работнику «переходящих» отпускных выплат следует обратить внимание на порядок предоставления стандартных налоговых вычетов.

Так, в случае превышения дохода работника 280 тыс. руб. с начала года вычет на детей не предоставляется (п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При этом стандартные налоговые вычеты должны предоставляться работнику за каждый месяц отдельно, а не с общей выплаченной суммы отпускных в мае 2015 г., а потом в июне 2015 г. (письмо Минфина России от 11.05.12 г. № 03-04-06/8-134). Иначе произойдет «задвоение» размера стандартного налогового вычета.

На практике может возникнуть ситуация, когда в одном из отпускных месяцев (например, в июне 2015 г.) доход работника нарастающим итогом превысил 280 тыс. руб. В этом случае стандартный налоговый вычет может быть предоставлен работнику только за май 2015 г. (исходя из общей суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, за исключением дивидендов). В июне 2015 г. стандартный вычет не предоставляется.

Безусловно, различный порядок уплаты НДФЛ с заработной платы и с отпускных выплат, создает дополнительные трудности в работе бухгалтера.

С 1 января 2016 г. расхождения уплаты НДФЛ в части заработной платы и отпускных выплат будут устранены.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть допускается перечисление НДФЛ с таких выплат один раз в месяц, в то время как сегодня НДФЛ перечисляется при каждой выплате.

Такой порядок предусмотрен Федеральным законом от 2.05.15 г. № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» (далее – Закон № 113-ФЗ).

Следует помнить, что отпуска, предоставляемые работникам на время санаторно-курортного лечения профессионального заболевания или травмы, полученной в результате несчастного случая на производстве, а также для проезда к месту лечения и обратно, не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Отражение «переходящих» отпускных в справке по форме 2-НДФЛ

Согласно разделу I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ (приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.10 г. № ММВ-7-3/[email protected]) справка заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. То есть отпускные отражаются в справке по форме 2-НДФЛ (в разделе 3) в тех месяцах налогового периода, в которых отпускные были фактически выплачены работнику.

В справке по форме 2-НДФЛ для отпускных выплат предусмотрен код дохода 2012.

ПРИМЕР № 2

Работнику предоставлен отпуск на период с 28 декабря 2015 г. по 12 января 2016 г. Отпускные перечислены на банковскую карточку работнику 24 декабря 2015 г.

Отпускные выплаты подлежат отражению в справке по форме 2-НДФЛ в декабре 2015 г. в полном объеме (письма Минфина России от 6.03.08 г. № 03-04-06-01/49, ФНС России от 9.01.08 г. № 18-0-09/0001).

Отметим, что начиная с 2016 г. расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, будет предоставляться ежеквартально (п. 3 ст. 3 Закона № 113-ФЗ).

Проблемные вопросы признания «переходящих» отпускных в налоговом учете

Одним из давних спорных вопросов является возможность единовременного учета «переходящих» отпусков в текущем отчетном (налоговом) периоде. Эта проблема актуальна для налогоплательщиков, которые не создают резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете (ст. 324.1 НК РФ).

Как уже было отмечено, отпускные должны выплачиваться работнику не позднее трех календарных дней до начала отпуска (п. 9 ст. 136 ТК РФ).

В силу п. 7 ст. 255 НК РФ отпускные выплаты признаются в налоговом учете в составе расходов на оплату труда. Порядок признания таких расходов определен п. 4 ст. 272 НК РФ. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда. Это означает, что, начислив отпускные в одном из отчетных (налоговых) периодов, налогоплательщик может отнести их на затраты в полном объеме в этом же отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, следуя положениям налогового законодательства, у налогоплательщика нет обязанности распределять начисленную сумму отпускных в зависимости от фактического периода отпуска. То есть если воспользоваться условиями примера № 1, налогоплательщик имеет право включить в полном объеме начисленную сумму отпускных в мае 2015 г.

Однако на протяжении ряда лет представители финансового ведомства иным образом трактовали порядок признания «переходящих» отпускных. По мнению Минфина России, «переходящие» отпускные должны распределяться по соответствующим периодам, на которые фактически приходится отдых работника (письма от 9.06.14 г. № 03-03-РЗ/27643, от 9.01.14 г. № 03-03-06/1/42, от 23.07.12 г. № 03-03-06/1/356, от 14.05.11 г. № 07-02-06/107, от 23.12.10 г. № 03-03-06/1/804). Аналогичную позицию до недавнего времени занимало и налоговое ведомство (письмо УФНС России по г. Москве от 4.06.14 г. № 16-15/054511). Налоговые органы, апеллируя общим правилом п. 1 ст. 272 НК РФ, сделали вывод, что расходы в виде отпускных должны признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Но для отпускных выплат установлен особый порядок признания расходов, который имеет приоритет над общим правилом (Определение КС РФ от 5.10.2000 г. № 199-О).

На практике налогоплательщики уже смирились с подобным подходом, да и многие программные продукты настроены под точку зрения налоговиков. Поэтому арбитражных споров по данной тематике немного, но практически все имеющиеся судебные решения вынесены в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 7.11.12 г. № А27-14271/2011, от 26.12.11 г. № А27-6004/2011, ФАС Московского округа от 24.06.09 г. № КА-А40/4219-09).

И не так давно налоговая служба изменила свою точку зрения, разъяснив, что сумма отпускных признается в месяце их начисления и не распределяется по соответствующим месяцам (письмо ФНС России от 6.03.15 г. № 7-3-04/614).

Поскольку официальная позиция Минфина России не изменилась, то возникает вопрос, освобождает ли письмо ФНС России от налоговой ответственности и начисления пеней. Данное письмо не размещено на электронном сервисе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами» и не согласовано с Минфином России (письмо ФНС России от 23.09.11 г. № ЕД-4-3/[email protected]).

Положения НК РФ не уточняют, освободит ли от налоговых санкций письмо налоговых органов, противоречащее письмам Минфина России. Однако, как свидетельствует арбитражная практика, при наличии противоречивых разъяснений двух ведомств налогоплательщик не признается виновным в совершении налогового правонарушения (постановления ФАС Северо-Западного округа от 5.03.10 г. № А26-4165/2009, ФАС Поволжского округа от 23.05.08 г. № А12-10806/07-С36).

Порядок учета материальной помощи к отпуску

Даже в реалиях сегодняшнего кризисного времени ряд работодателей находят возможность выплаты материальной помощи к ежегодному оплачиваемому отпуску. По общему правилу материальная помощь не подлежит включению в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключения. Для возможности признания выплаченной материальной помощи к отпуску в налоговых расходах необходимо выполнить следующие условия:

  • выплата материальной помощи к отпуску должна быть предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором;
  • выплата материальной помощи к отпуску должна быть связана с выполнением работником его трудовой функции, т.е. экономически обоснована.

Например, на предприятиях железнодорожного транспорта в коллективном договоре предусмотрена выплата материальной помощи при уходе работника в ежегодный оплачиваемый отпуск. Размер материальной помощи определяется в процентном отношении к должностному окладу (уровень процента определяется категорией работников) в зависимости от непрерывного стажа работы в железнодорожной отрасли и отсутствия дисциплинарных наказаний.

При соблюдении этих условий материальная помощь к отпуску включается в состав расходов при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 29.02.12 г. № 03-03-06/4/13, от 3.09.12 г. № 03-03-06/1/461, от 3.07.12 г. № 03-03-06/1/330, от 15.05.12 г. № 03-03-10/47, от 28.04.12 г. № 03-03-06/1/211, от 20.04.12 г. № 03-03-06/1/200, письмо ФНС России от 26.06.12 г. № ЕД-4-3/[email protected]).

«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», также могут учитывать материальную помощь в уменьшение базы по единому налогу при соблюдении изложенных условий (письмо Минфина России от 24.09.12 г. № 03-11-06/2/129).

Арбитражная практика также исходит из того, что выплаты работникам к отпуску, предусмотренные коллективным договором, являются экономически обоснованными и направленными на осуществление деятельности, приносящей доход (постановления Президиума ВАС РФ от 1.10.13 г. № ВАС-2339/13, от 30.11.10 г. № ВАС-4350/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.13 г. № А32-23147/2011, ФАС Поволжского округа от 1.02.13 г. № А65-12517/2012).

Таким образом, если налогоплательщик при уходе работника в ежегодный отпуск производит единовременные выплаты, отвечающие приведенным критериям, то такие выплаты признаются в составе учитываемых расходов по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ).

Порядок учета страховых взносов, начисленных с «переходящих» отпускных

Начисленные суммы отпускных облагаются страховыми взносами во все внебюджетные фонды на основании положений п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ). Cтраховые взносы начисляются в том же периоде, что и сами отпускные выплаты (п. 3 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Это означает, что начисляются страховые взносы с отпускных, приходящихся на май-июнь 2015 г., в мае 2015 г. с полной суммы (см. пример № 1).

Для целей исчисления налога на прибыль страховые взносы учитываются в составе прочих расходов (п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Дата осуществления расходов в виде страховых взносов – это дата их начисления вне зависимости от того, к каким периодам относятся сами отпускные выплаты (п.п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 23.12.10 г. № 03-03-06/1/804, от 1.06.10 г. № 03-03-06/1/362).

В отличие от самих отпускных выплат вопрос о распределении страховых взносов по соответствующим периодам в целях исчисления налога на прибыль не возникает.

Ирина Стародубцева, аудитор-эксперт Компания «РосКо – Консалтинг и аудит»

Финансовая Газета, №26 (1214), 16.07.2015 г.

Самые жаркие темы сезона — отпуск, отпускные, детские вычеты.

Лето в разгаре, снова говорим про отпуск, отпускные и детские вычеты.

И очень вовремя появились разъяснения Минфина о том, в доходы какого месяца надо включать отпускные, чтобы удерживать НДФЛ (письмо от 11.05.2012 №03-04-06/8-134). Ведь часто отпуск приходится на два календарных месяца. Надо ли выплаченную сумму делить на две части?

И еще один не менее важный вопрос — нужно ли непосредственно при выплате отпускных предоставлять вычет? Или что можно сделать позже, когда будет подсчитан доход за месяц?

Нужно ли делить на части переходящий отпуск.

Вопрос о том, в доходы какого месяца нужно включать отпускные, особо актуален, если у сотрудника есть право на стандартные налоговые вычеты. [picture_frame source_type=»attachment_id» source_value=»1254″ align=»center»] Например, «детский» вычет, который предоставляется, пока доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не составит 280 ООО руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НКРФ). С месяца, в котором эта сумма будет начислена, вычет не применяется, поэтому бухгалтеру важно следить за тем, когда именно произойдет превышение лимита.

Соответственно, если отпускные, приходящиеся на два месяца, делить на части, время наступления лимита можно отсрочить. Нужно ли это делать? Минфин в письме от 11.05.2012 №03-04-06/8-134 заверяет, что не нужно. В целях расчета НДФЛ отпускные полностью включаются в доход того месяца, в котором они выплачены.

Пример 1. Как можно предоставлять стандартные вычеты по НДФЛ при выплате отпускных. Работник ООО «Звезда» П.И. Переделкин уходит в очередной оплачиваемый отпуск с 25 июня по 8 июля 2012 года. Его ежемесячный оклад составляет 47 000 руб. Средний дневной заработок для оплаты отпусков равен 1600 руб. Сотрудник в июне отработал 10 дней и получил 23 500 руб. (47 000 руб.: 20 дн. х 10 дн.). П.И. Переделкину положен стандартный «детский» вычет по НДФЛ и размере 1400 руб. Может ли бухгалтер его предоставить в июне?

Стандартный вычет на детей в нестандартных ситуациях

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ лицам, имеющим детей, достаточно четко прописан в Налоговом кодексе. Никаких глобальных новаций он в последнее время не претерпевал. Но тем не менее на практике возникают ситуации, когда бухгалтеры сталкиваются с определенным трудностями при предоставлении работникам «детских» вычетов. О том, как не допустить ошибку, — наша тема номера.

При предоставлении стандартных вычетов на детей бухгалтеру необходимо помнить о трех моментах. Во-первых, это право сотрудника, поэтому в бухгалтерии обязательно должны быть все предусмотренные НК РФ документы, подтверждающие вычет. Во-вторых, нужно правильно рассчитать сумму вычета. Наконец, в-третьих, важно определить, какую именно выплату можно уменьшать на вычеты.

Документальное подтверждение

Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода. Если работник трудится у нескольких работодателей, то он должен выбрать, у кого именно он будет получать вычет. Для получения вычета работнику необходимо подать в бухгалтерию организации письменное заявление с документами, подтверждающими право на стандартные налоговые вычеты.

Условия для вычета

Подтверждающие документы необходимы для соблюдения условий получения вычета на детей. А такими условиями согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ являются:

признание физического лица родителем, супругом родителя, усыновителем, опекуном, попечителем, приемным родителем или супругом приемного родителя;

нахождение ребенка на обеспечении у физического лица;

возраст ребенка (до 18 лет или до 24 лет при условии, что он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом);

порядок рождения детей в семье.

В зависимости от конкретной жизненной ситуации указанные выше обстоятельства могут подтверждаться различными документами.

Полная семья

Согласно п. 2 ст. 48 Семейного кодекса родителями детей, рожденных в браке, признаются супруги. Если родители состоят в браке, то нахождение ребенка на их обеспечении презюмируется (письма Минфина России от 11.05.2012 № 03-04-05/8-629 и от 02.04.2012 № 03-04-05/8-401).

На практике встречается ситуация, когда у родителей ребенка разные фамилии и ребенок может носить, например, фамилию матери. То обстоятельство, что ребенок носит фамилию матери, на факт отцовства никак не влияет, поскольку при государственной регистрации рождения фамилия ребенка при разных фамилиях его родителей записывается по соглашению родителей (п. 1 ст. 18 Федерального закона от 15.11.97 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния», далее — Закон № 143-ФЗ). Отцовство супруга матери ребенка удостоверяется записью об их браке.

Соответственно, в таком случае для подтверждения права на вычет необходимо предоставить:

свидетельство о заключении брака;

свидетельство о рождении ребенка.

В случае если у работника несколько детей и он претендует на получение повышенного вычета, то предоставляются свидетельства о рождении всех детей (в том числе и совершеннолетних). Это связано с тем, что вне зависимости от того, имеет ли родитель право на вычеты в отношении детей, их количество определяется исходя из общего количества рожденных (усыновленных) физическим лицом детей (письма Минфина России от 20.03.2012 № 03-04-08/8-52, ФНС России от 05.04.2012 № ЕД-4-3/[email protected]).

Внебрачный ребенок

Если родители не состоят в браке, то отцовство может устанавливаться путем подачи в орган записи актов гражданского состояния совместного заявления отцом и матерью ребенка (п. 3 ст. 48 СК РФ). При этом данные сведения могут быть внесены в свидетельство о рождении ребенка, если отцовство устанавливается одновременно с государственной регистрацией рождения (п. 3 ст. 17 Закона № 143-ФЗ).

Соответственно, если запись об отце в свидетельстве о рождении имеется, этот документ будет подтверждать тот факт, что физическое лицо является родителем ребенка. Однако в рассматриваемой ситуации необходимо дополнительно подтвердить, что ребенок находится на обеспечении родителя, претендующего на вычет.

Этот факт может определяться местом жительства ребенка: совместное проживание означает нахождение ребенка на обеспечении родителя, с которым ребенок живет (письма Минфина России от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95, от 02.04.2012 № 03-04-05/8-401, от 30.07.2009 № 03-04-06-01/199). При этом проживание подтверждается либо документами о регистрации по месту жительства, либо судебным решением, которым определено, с каким родителем проживает ребенок (вне зависимости от места регистрации по месту жительства). Соответственно, данные документы необходимо будет запросить у такого сотрудника, если он претендует на получение стандартного налогового вычета в отношении данного ребенка.

Если же родители не состоят в браке и родитель, претендующий на вычет, проживает отдельно от ребенка (на основании данных о регистрации по месту жительства или по решению суда), то для получения вычета кроме свидетельства о рождении ребенка необходимо представить налоговому агенту документы, подтверждающие участие налогоплательщика в содержании ребенка. Это может быть заверенное у нотариуса соглашение об уплате алиментов (ст. 99, 100 СК РФ). Если такое соглашение между родителями не заключено, потребуется предъявить исполнительный лист или постановление суда о взыскании алиментов, а также документы о фактической уплате алиментов (ст. 106, 109 СК РФ) либо письменное подтверждение матери о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении (письма Минфина России от 30.05.2011 № 03-04-06/1-125, от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95).

Установление отцовства

На практике встречается ситуация, когда в свидетельстве о рождении ребенка графа об отце не заполнена. Согласно ст. 49 СК РФ в случае рождения ребенка у родителей, не состоящих между собой в браке, и при отсутствии совместного заявления родителей или заявления отца ребенка, происхождение ребенка от конкретного лица (отцовство) устанавливается в судебном порядке по заявлению одного из родителей, опекуна (попечителя) ребенка или по заявлению лица, на иждивении которого находится ребенок, а также по заявлению самого ребенка по достижении им совершеннолетия. В силу положений главы VI Закона № 143-ФЗ установление отцовства подлежит государственной регистрации, о чем выдается соответствующее свидетельство. Свидетельство об установлении отцовства выдается органом записи актов гражданского состояния родителям (одному из родителей) по их просьбе (п. 2 ст. 56 Закона № 143-ФЗ).

Таким образом, для получения вычета физическому лицу необходимо среди прочих документов предоставить налоговому агенту и вышеназванное свидетельство (письмо Минфина России от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95).

В соответствии со ст. 80 СК РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. В случае если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, средства на содержание несовершеннолетних детей (алименты) взыскиваются с родителей в судебном порядке. Поэтому наличие судебного решения о взыскании с физического лица алиментов в пользу несовершеннолетнего ребенка автоматически — в силу ст. 80 СК РФ — означает, что данное лицо признано родителем данного ребенка и несет расходы по его содержанию. Соответственно, такое судебное решение (приказ, исполнительный лист) будет подтверждать как отцовство, так и факт нахождения ребенка на содержании этого родителя.

Временная опека

Как известно, право на «детский» вычет имеют не только родители и усыновители, но и опекуны (попечители). И практика приема детей под опеку в последнее время получает все большее распространение, что заставляет бухгалтера углубляться и в эту тему.

Действующее законодательство содержит такой институт, как предварительная опека. В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ «Об опеке и попечительстве» она устанавливается в случаях, если в интересах недееспособного или не полностью дееспособного гражданина ему необходимо немедленно назначить опекуна. Предварительная (или как она еще называется, временная) опека назначается по решению органа опеки и попечительства.

Согласно п. 4 ст. 12 названного закона временно назначенные опекун или попечитель обладают всеми правами и обязанностями опекуна или попечителя, за исключением права распоряжаться имуществом подопечного от его имени (давать согласие на совершение подопечным сделок по распоряжению своим имуществом). Означает ли это, что у временных опекунов есть и право на «детский» вычет?

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Никаких ограничений в части статуса опеки (временная или постоянная) НК РФ не содержит. Значит, работник имеет право на получение вычета и на ребенка, в отношении которого он назначен временным опекуном (попечителем). При этом если у него также имеются и свои дети, то вычет предоставляется на всех детей. И, как указывается в п. 4 письма Минфина России от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96, при определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая подопечных, в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, подопечный он или родной.

Вычет совместителю

Отдельно стоит остановиться на вопросах предоставления вычетов внешним совместителям. В Налоговом кодексе каких-либо ограничений по предоставлению вычета в зависимости от вида занятости не содержится. Как уже упоминалось, в соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из налоговых агентов. При этом на налогового агента не возлагается обязанность по проверке того, работает ли сотрудник у других работодателей и предоставляются ли ему там соответствующие вычеты.

Соответственно, если сотрудник, работающий по совместительству, предоставил налоговому агенту заявление и документы, подтверждающие право на вычет, то налоговый агент обязан предоставить ему такой вычет (письмо Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-05/31345). Риск неблагоприятных последствий в связи с возможной неполной уплатой НДФЛ из-за того, что вычеты фактически предоставляются двумя налоговыми агентами, в таком случае несет физическое лицо (письмо ФНС России от 10.05.2007 № 04-2-02/[email protected]).

В то же время бухгалтеру организации, в которой работает внешний совместитель, можно рекомендовать комплекс мер по снижению возможного риска предъявления претензий со стороны налоговых органов именно к налоговому агенту. Так, можно попросить работника-совместителя дополнительно указать в заявлении, что соответствующий налоговый вычет у других налоговых агентов ему не предоставляется, либо предоставить справку 2-НДФЛ с основного места работы.

Еще одна проблемная ситуация в отношении вычета внешним совместителям связана с определением размера вычета. Зачастую совместители пытаются оптимизировать свое налогообложение и самостоятельно определить, в каких месяцах они будут получать вычеты по основной работе, а в каких по совместительству. В результате бухгалтер организации-совместителя может получить заявление о том, что вычеты сотруднику нужно предоставлять только, например, с мая. Можно ли давать ход такому заявлению?

Как мы уже сказали, вычет предоставляется работнику на основании его заявления. При этом предоставление сведений о доходе, начисленном по другому месту работы для целей правильного определения вычета, Налоговый кодекс предусматривает только для ситуации, когда гражданин начинает работать в организации не с первого месяца календарного года (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ).

Поэтому если совместитель начал работать в организации именно с мая, то его заявление о предоставлении вычета с этого месяца вполне законно. Однако для предоставления налоговых вычетов у него необходимо потребовать справку 2-НДФЛ по основному месту работы и убедиться, что вычет за май не предоставлялся. Без данного документа предоставлять налоговые вычеты организация в силу прямого указания в п. 3 ст. 218 НК РФ не вправе (письмо ФНС России от 10.05.2007 № 04-2-02/[email protected]).

Если же совместитель работает в организации с начала года, то при наличии заявления сотрудника и подтверждающих документов организация обязана предоставить стандартный налоговый вычет за все месяцы налогового периода. Соответственно, если в заявлении прямо указано, что вычеты надо предоставлять с мая, необходимо письменно уведомить сотрудника о том, что на основании этого заявления вычеты не могут быть предоставлены, так как будет нарушено правило подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ о том, что стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода.

При этом сотруднику нужно предложить либо отозвать свое заявление, либо убрать из него упоминание про конкретный месяц, с которого предоставляется вычет. Также рекомендуем письменно уведомить сотрудника о возможных налоговых последствиях в ситуации, когда вычеты будут одновременно предоставляться двумя работодателями.

Опоздавшим положено сполна

Как показывает практика, в организациях всегда найдутся сотрудники, которые будут тянуть с предоставлением документов. Возникает вопрос: надо ли пересчитывать НДФЛ за те месяцы календарного года, в которых вычет не предоставлялся ввиду отсутствия документов?

Обратимся к Налоговому кодексу. Так, в силу п. 2 ст. 210 и подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. Уменьшение производится с месяца рождения ребенка (детей) или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), либо с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) предельного возраста (18 или 24 года), или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей).

Таким образом, если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности, работает у налогового агента с начала года и на его обеспечении находится ребенок (дети), то налоговый агент предоставляет вычет с начала года независимо от месяца, в котором налогоплательщиком подано заявление на получение вычета, с приложением к нему необходимых документов (п. 1 письма Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118).

Так что вне зависимости от того, в каком месяце работник принес в бухгалтерию заявление и (или) документы, подтверждающие право на вычет, он имеет право получить вычет за все месяцы года. Соответственно, налог надо будет пересчитать.

Поскольку налоговый агент производит исчисление сумм налога нарастающим итогом в течение года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы этого года суммы НДФЛ (п. 2 и 3 ст. 226 НК РФ), при выплате зарплаты в месяце перерасчета НДФЛ агент вправе произвести зачет ранее излишне удержанного в течение года НДФЛ. То есть фактически сумма налога, подлежащая удержанию при выплате заработной платы за месяц, в котором были предоставлены заявление и (или) документы, может быть уменьшена на сумму НДФЛ, излишне удержанную с начала года. Если при этом вычеты будут использованы не полностью, то их можно перенести и на следующие месяцы года.

Делить или не делить?

Допустим, работник получает доход как от головной организации, так и от обособленного подразделения. В каком размере предоставлять вычет такому сотруднику? Можно ли весь вычет предоставить только по одному месту выплаты или его надо делить?

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ.

Как видим, обособленные подразделения российской организации налоговым агентом не признаются. Соответственно, самостоятельно предоставлять стандартные вычеты не могут — это обязанность налогового агента, то есть организации в целом.

Но одновременно согласно п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, то есть по всем доходам, облагаемым по ставке 13%. А значит, организация обязана предоставить стандартный налоговый вычет, в том числе и в отношении доходов, выплачиваемых через свои обособленные подразделения.

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации организация вправе самостоятельно принять решение о порядке распределения суммы стандартного налогового вычета между подразделением и головной организацией. В том числе налоговый агент вправе установить порядок, согласно которому вычеты не распределяются и предоставляются в полном объеме по одному из мест выплат. Соответственно, вычеты указываются только в одной из справок по форме 2-НДФЛ (решение ВАС РФ от 30.03.2011 № ВАС-1782/11).

Правила переноса вычетов

На практике бухгалтеры достаточно часто сталкиваются с ситуацией, когда доход выплачивается работникам неравномерно. Например, сотрудник получал доход (и, соответственно, вычеты) в январе — августе. А потом на несколько месяцев взял отпуск за свой счет, вернувшись к работе лишь в декабре.

Так как трудовые отношения не прерывались, то работник может получить в декабре вычеты за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь. Это подтверждают и специалисты Минфина России (письма от 22.10.2014 № 03-04-06/53186, от 23.07.2012 № 03-04-06/8-207, от 21.07.2011 № 03-04-06/8-175).

Однако такой вычет может оказаться больше суммы дохода за декабрь. Что делать в этой ситуации?

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница не переносится. На основании этого накопленные вычеты можно перенести на следующие месяцы, но только в рамках одного налогового периода — календарного года (ст. 216 НК РФ, письмо Минфина России от 14.08.2008 № 03-04-06-01/251).

В отпуск — с вычетом!

Наконец, еще одна ситуация, когда бухгалтеру следует помнить о правилах переноса вычетов. Речь идет о выплате отпускных за январь в декабре. Налоговый кодекс в части НДФЛ не содержит положений, позволяющих (либо обязывающих) делить отпускные и сумму НДФЛ по данному виду дохода в случае, если отпуск приходится на несколько налоговых периодов.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации вся сумма выплаченных отпускных составит доход сотрудника за декабрь. Соответственно, по ней будет применен декабрьский вычет (при условии, что сумма дохода за год с учетом отпускных не превысит установленного лимита 350 000 руб.). Январский же вычет будет использован работником при получении доходов в январе. Аналогичный порядок применяется, если отпуск приходится на два месяца одного года (письма Минфина России от 15.11.2011 № 03-04-06/8-306 и от 11.05.2012 № 03-04-06/8-134).

Вычеты на ребенка с отпускных

Аноним сказал(-а): 14.07.2016 17:24

Вычеты на ребенка с отпускных

Arhimed0 сказал(-а): 14.07.2016 17:34

применяете вычет по мере появления доходов: к тому который раньше появится
если весь к одному не применился, то оставшийся применется к следующему доходу

в месяце в котором дохода не будет не будет и вычета
в следующем после него с доходом дадите два вычета, что б по году сумма выровнялась

что значит =просто= ?
если выплата отпуска произходила раньше завершения месяца, вычет то тоже применять нужно было и налог сразу уплачивать не дожидаясь конца месяца
точно так же всё и считали

kiry сказал(-а): 14.07.2016 17:35

Аноним сказал(-а): 14.07.2016 18:06

Спасибо за ответы!
Не поняла все же:
«. применяете вычет по мере появления доходов: к тому который раньше появится. »
или
«. тогда отпускные это доход июля, с совокупного. «?

Сначала будет начисление отпускных (26.07), потом 31.07 — зарплата (начисление и выплата), значит ли это, что я
1) применяю вычеты к отпускным, с зарплаты не вычитаю ничего, в августе вычеты не применяю, т.к. у человека дохода не будет, а в сентябре применяю как обычно (или в двойном размере, где-то читала тут.
»
2) или плюсую отпускные с зарплатой и применяю к этой сумме вычет 1400, НДФЛ перечисляю 31.07 (или 1.08? или 29.07, перед выходными. ), тогда в августе вычетов нет, а в сентябре — обычный вычет 1400?

Прошу прощения за такую путаницу, действительно, напряглась из-за 6-НДФЛ, как это все там отразить. ((