Перечислили аванс поставщику ндс

НДС с авансов полученных в 2018 году

Статьи по теме

С 1 января 2018 года вступили в силу многочисленные налоговые изменения, некоторые из них касаются НДС. В статье — как отразить НДС с полученного и уплаченного аванса в бухгалтерском учете продавца и покупателя, кто может не платить НДС с авансов, полученных в 2018 году, как принять к вычету НДС с авансового платежа, как восстановить НДС при возврате предоплаты.

НДС с авансов полученных в 2018 году: изменения

Многие бухгалтеры ждали в 2018 году изменения по НДС с авансов полученных. Но тут ничего не поменяли. При получении аванса продавец обязан начислить НДС с полученной суммы. Сделать это надо в тот же день, при этом неважно, когда произойдет отгрузка (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

После получения аванса продавцу надо оформить авансовый счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Счет-фактура отражается в том квартале, когда получена предоплата. Экземпляр счета-фактуры после регистрации следует передать покупателю. Все это надо сделать в течение 5 календарных дней со дня, когда была получена предоплата. Аванс отражается в строке 070 раздела 3 декларации по НДС в том квартале, когда он был получен.

Срочная новость для плательщиков НДС: Чиновники назвали четыре новых случая, когда можно не платить НДС. Подробности читайте в журнале «Российский налоговый курьер».

Кто может не платить НДС с авансов, полученных в 2018 году

  1. Компании, освобожденные от уплаты НДС
  2. Компании, работающие по спецрежиму
  3. Компании, чья продукция идет на экспорт или занимающиеся реализацией не на территории РФ
  4. Продаваемые организацией товары или услуги не облагаются НДС или облагаются по ставке 0%
  5. Аванс получен за товары, у которых срок производства более шести месяцев

Каждый бухгалтер должен это знать!

Как сделать расчет НДС при авансовом платеже в 2018 году

НДС рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

НДС с аванса= сумма аванса *10/110 или 18/118 (все зависит от того, какая ставка НДС применяется к товару, за который был перечислен аванс)

Удобно! Чтобы быстро посчитать налог, пользуйтесь сервисом «Калькулятор НДС».

Внимание: Если компанией получен аванс за товары, к которому применяются разные ставки налога, то она начисляет НДС по максимальной ставке.

Можно ли составлять счета-фактуры на аванс раз в месяц?

Когда поставщик получает предоплату в счет предстоящих поставок, он должен выставить счет-фактуру на аванс. Срок — пять календарных дней. Но компании часто в одном месяце получают авансы и отгружают под них товары. Формально продавец должен выставить счет-фактуру сначала на аванс, потом на отгрузку. Но чтобы упростить документооборот, некоторые компании выставляют счета-фактуры на аванс в последний день месяца на суммы, которые не закрыты отгрузкой. Как показывает практика, это небезопасно.

Так можно ли сократить число «авансовых» счетов-фактур и выставлять их раз в месяц? Этот вопрос мы задали экспертам и нашим читателям в статье «Можно ли составлять счета-фактуры на аванс раз в месяц?»

Как продавцу принять к вычету НДС с авансов, полученных в 2018 году

Принять к вычету НДС с аванса в 2018 году можно только в случае, если возврат аванса вызван изменением условий или расторжением договора. Принять НДС к вычету продавец может на дату возврата аванса, сумма налога при этом рассчитывается, как сумма возвращенного аванса, умноженная на соответствующую ставку НДС: 10/110 или 18/118.

Важное замечание! Вычет можно применить только в том квартале, в котором выполнены условия для вычета. Это значит, что переносить вычет на поздние периоды нельзя (письмо Минфина от 21.07.15 № 03-07-11/41908).

Вправе ли покупатель восстановить НДС при возврате аванса продавцом в 2018 году

Действия покупателя при возврате аванса продавцом следующие: он восстанавливает ранее принятый к вычету НДС с суммы предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Будьте внимательны! Покупатель не обязан принимать к вычету «авансовый» НДС, который он перечислил продавцу, это его право (письмо Минфина от 20.05.16 № 03-07-08/28995).

Обращаем внимание, что вычет возможен только при наличии трех условий (п. 9 ст. 172 НК РФ): между продавцом и покупателем заключен договор предусматривающий перечисление аванса; у покупателя на руках есть «авансовый» счет-фактура продавца (см. образец ниже); имеется платежное поручение на перечисление аванса продавцу. Вычет следует производить в том квартале, в котором выполнены все три указанных условия, переносить его на поздние сроки нельзя.

Образец. Авансовый счет-фактура.

Как сделать работу проще? Мы разработали полезные сервисы для бухгалтера, чтобы ваша работа стала проще и быстрее: калькулятор НДС, справочник КБК и платежек, расчетчик матвыгоды, банк проводок и т.д. Они доступны всем подписчикам. Оплатите счет на подписку и пользуйтесь:) Узнайте больше о выгоде подписки здесь>>>

Минфин невыгодно уточнил правила вычета «авансового» НДС

В день получения предоплаты компания обязана исчислить с нее НДС к уплате в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и в течение пяти дней выставить покупателю счет-фактуру на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ). Последний вправе заявить по нему вычет, если договор предусматривает перечисление предоплаты (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ).

П окупатели нередко перечисляют аванс в одном квартале, а счет-фактуру получают в другом. Многие бухгалтеры считают, что, если счет-фактура поступил к ним до 25-го числа месяца, вычет можно заявить в квартале, когда перечислили деньги. Но это опасно.

В Минфине считают, что на вычеты с авансов поблажка не распространяется. Если предоплату вы внесли в июне, а «авансовый» счет-фактуру получили в июле, вычет вправе заявить только в декларации за III квартал. Проверьте документы, чтобы не откладывать вычет на следующий квартал. Подробности в статье » Минфин невыгодно уточнил правила вычета «авансового» НДС» .

Бухгалтерские проводки по НДС с авансов полученных в 2018 году

Самый простой способ разобраться с авансовым НДС — посмотреть наглядные примеры. Вот они.

Пример: 20 января 2018г. ООО «Лимма» заключила контракт с ООО «Край» на поставку столов и стульев на сумму 52000, включая НДС 7932руб. 23 января 2018г. «Лимма получила аванс за поставку мебели от ООО «Край» в размере 26000руб., в т.ч. НДС 3966р.

В тот же день бухгалтер «Лиммы» — фирмы продавца, делает следующие проводки:

Вычет НДС по суммам авансов и предоплат

В соответствии с п.12 ст.171 НК РФ налогоплательщики-покупатели имеют право заявлять «входной» НДС к вычету не только в момент принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг), но и по факту перечисления предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.12 ст.171 НК РФ). Однако, предъявляя к вычету НДС по сумме аванса, нужно учитывать проблемы, с которыми можно столкнуться на практике.

В соответствии с НК РФ механизм использования вычета по авансовым платежам выглядит следующим образом.

Покупатель, перечисливший предоплату поставщику, получает от него счет-фактуру на сумму предоплаты (назовем его «авансовый счет-фактура») и на основании этого счета-фактуры заявляет НДС к вычету (регистрирует указанный счет-фактуру в своей книге покупок).

Затем покупатель получает от поставщика те товары (работы, услуги, имущественные права), за которые он ранее перечислил предоплату. Поставщик при отгрузке этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) снова выписывает покупателю счет-фактуру (назовем его «отгрузочный счет-фактура»), на основании которого покупатель снова заявляет НДС к вычету (регистрирует полученный отгрузочный счет-фактуру в своей книге покупок). И одновременно с этим покупатель восстанавливает к уплате в бюджет ту сумму НДС, которая была заявлена им к вычету при перечислении предоплаты (т.е. регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру, полученный от поставщика при перечислении предоплаты) (подп.3 п.3 ст.170 НК РФ).

Пример

Между организациями «Плюс» (покупатель) и «Минус» (продавец) заключен договор поставки. Стоимость поставляемых товаров – 118 000 руб. (в т.ч. НДС – 18 000 руб.). Договором предусмотрена стопроцентная предоплата.

В январе 2011 г. организация «Плюс» перечислила на счет поставщика аванс в сумме 118 000 руб. и получила от него авансовый счет-фактуру на сумму 118 000 руб.

Поставка товара на сумму 118 000 руб. была осуществлена в феврале 2012 г. При отгрузке товаров в феврале 2012 г. поставщик выставил на имя организации «Плюс» отгрузочный счет-фактуру на сумму 118 000 руб.

В бухгалтерском учете организации «Плюс» делаются следующие проводки.

Январь 2011 г.:

Д-т счета 60 – К-т счета 51 – 118 000 руб. – аванс перечислен на р/с поставщика;

Д-т счета 68 – К-т счета 76 – 18 000 руб. – НДС по авансу предъявлен к вычету на основании авансового счета-фактуры поставщика.

Февраль 2012 г.:

Д-т счета 41 – К-т счета 60 – 100 000 руб. – приняты к учету товары, поступившие от поставщика, по стоимости без НДС;

Д-т счета 19 – К-т счета 60 – 18 000 руб. – отражен НДС по приобретенным товарам;

Д-т счета 68 – К-т счета 76 – 18 000 руб. – восстановлена сумма НДС, предъявленная к вычету при перечислении аванса (сторнировочная запись);

Д-т счета 68 – К-т счета 19 – 18 000 руб. – сумма НДС по принятым к учету товарам предъявлена к вычету на основании отгрузочного счета-фактуры поставщика.

На практике, как водится, все несколько сложнее.

Например, возможна такая ситуация.

Организация заключила с поставщиком услуг несколько договоров. На конец налогового периода по одним из этих договоров организация является должником, а по другим договорам был оплачен аванс и числится переплата.

Возникает вопрос: имеет ли организация в данной ситуации право произвести вычет НДС на сумму аванса по одним договорам, если по другим договорам, заключенным с этим же поставщиком, у нее числится задолженность?

На наш взгляд, у организации есть полное право воспользоваться вычетом по перечисленному авансу, поскольку нормами НК РФ это право не поставлено в зависимость от наличия или отсутствия у организации-покупателя задолженности перед продавцом по другим договорам.

Правомерность этого вывода подтверждается письмом Минфина России от 05.03.2011 № 03-07-11/45.

Обратите внимание!

Уплата аванса поставщику не является единственным условием для того, что заявить к вычету НДС по сумме этого аванса.

Для вычета НДС по сумме предоплаты, налогоплательщик должен (см. п.9 ст.172 НК РФ):

  • во-первых, получить от поставщика правильно оформленный авансовый счет-фактуру;
  • во-вторых, иметь документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты;
  • в-третьих, иметь договор, предусматривающий перечисление предоплаты.

Обратите внимание!

В НК РФ нет указаний на то, что право на вычет возникает только по тем авансам, которые перечислены в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в облагаемых НДС операциях.

Однако соответствующее ограничение есть в п.19 Правил ведения книги покупок (Приложение № 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В нем указано, что покупатели не регистрируют в книге покупок счета-фактуры на авансы, перечисленные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые приобретаются исключительно для использования в операциях, не облагаемых НДС. Таким образом, вычет по таким авансам не предоставляется.

Если же товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, тогда вычет по сумме предоплаты предоставляется в полном объеме (т.е. к вычету можно заявить всю сумму НДС, указанную в соответствующем счете-фактуре). Это прямо предусмотрено пунктом 15 Правил.

Ниже мы рассмотрим те проблемы, с которыми вы можете столкнуться на практике.

Проблема 1. Денежные и безденежные авансы

В пункте 9 ст.172 НК РФ указано, что вычет по сумме авансов и предоплат предоставляется при наличии документов, подтверждающих перечисление предоплаты.

Эта формулировка привела чиновников к выводу о том, что вычетом можно пользоваться только в том случае, если предоплата осуществлена в безналичном порядке.

Если предоплата осуществлена наличными денежными средствами или в безденежной форме, вычет по такой предоплате произвести нельзя. Это мнение изложено в письме Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39.

Вывод, конечно же, спорный. Но налоговые органы на практике руководствуются именно этим подходом.

Отметим, что в Правилах ведения книги покупок (Приложение № 4 к Постановлению № 1137), которые, в отличие от писем Минфина России, являются нормативным документом, запрет на вычет установлен только в отношении предоплат при безденежных формах расчетов (п.19 Правил). Про предоплату наличными денежными средствами в Правилах нет ни слова. Однако, учитывая позицию Минфина России, изложенную выше, вычет НДС по авансу, уплаченному наличными, может привести к спору с налоговой инспекцией.

Что касается запрета на вычет НДС по авансам, уплаченным в безденежной форме, то он явно установлен лишь в Правилах ведения книги покупок. В самой главе 21 НК РФ такого запрета нет, есть лишь указание на необходимость иметь в наличии «документы, подтверждающие перечисление предоплаты».

Налоговые органы, руководствуясь Правилами ведения книги покупок, отказывают и будут отказывать налогоплательщикам в вычете НДС по авансам в безденежной форме.

При этом нельзя не сказать о том, что уже появилась арбитражная практика, показывающая, что у налогоплательщика есть хорошие шансы оспорить подобный отказ в вычете в суде.

Например, ФАС Поволжского округа посчитал, что нормы главы 21 НК РФ не ограничивают право налогоплательщика на вычет НДС по авансу, уплаченному в неденежной форме (Постановление от 03.10.2011 № А12-22832/2010).

Аналогичное решение принял ФАС Северо-Западного округа. В Постановлении от 19.01.2012 № А05-5313/2011 подтверждена правомерность вычета НДС по авансу, уплаченному путем передачи продавцу векселей третьих лиц. При этом суд указал на то, что в этом случае документом, подтверждающим перечисление предоплаты, является акт приемки-передачи векселя.

Такие же выводы можно найти в Постановлении ФАС Уральского округа от 14.09.2011 № Ф09-5136/11.

Проблема 2. Договор, предусматривающий перечисление предоплаты

В пункте 9 ст.172 НК РФ указано, что вычет по сумме предоплаты предоставляется при наличии договора, предусматривающего перечисление такой предоплаты.

Минфин считает, что для вычета НДС по авансовому платежу между сторонами должен быть заключен договор в виде единого документа, подписанного сторонами, в котором обязательно должно содержаться условие о предварительной оплате. Конкретную сумму предоплаты указывать в нем не обязательно, достаточно просто включить условие о том, что оплата осуществляется путем предоплаты.

Если в договоре условия о предоплате нет, либо вообще договора нет, а оплата осуществляется на основании выставленного счета, то права на вычет по предоплате у покупателя нет (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).

Спорить с таким подходом, конечно же, можно, доказывая, что понятие «договор» включает в себя не только единый документ, подписанный сторонами.

В соответствии со ст.434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Кроме того, письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 ст.438 ГК РФ.

Однако нужно понимать, что налоговики, скорее всего, будут руководствоваться подходом Минфина.

Нельзя не сказать, что уже появились первые судебные дела, подтверждающие справедливость нашей точки зрения о том, что понятие «договор» надо трактовать не в узком смысле этого слова (как единый документ), а в широком – в соответствии со ст.434 ГК РФ.

Такая позиция высказана, например, в Постановлении ФАС Центрального округа от 02.08.2011 № 64-6563/2010. В нем указано, что отсутствие единого текста договора, подписанного обеими сторонами, не может расцениваться как отсутствие договорных отношений между поставщиком и покупателем.

В суде рассматривался следующий порядок оформления договорных отношений: покупатель подает заявку на производимую продукцию, продавец передает покупателю посредством факсимильной связи счет (с указанием наименования сторон, наименования, количества, цены и срока поставки товара), покупатель оплачивает его, после чего, по соглашению сторон, либо покупатель забирает товар со склада продавца, либо продавец высылает его посылками. При этом оформляются товарная накладная, счет-фактура. Покупатель, оплачивая выставленный счет, фактически подтверждает заключение договора.

В итоге судьи пришли к выводу, что оформление договорных отношений изложенным выше способом дает покупателю полное право на вычет НДС по суммам перечисленных на основании выставленных счетов предоплат.

Учитывая массу сложностей, связанных с применением вычетов по авансам, у многих налогоплательщиков возникает вопрос: можно ли не пользоваться вычетами по авансовым платежам, а заявлять НДС к вычету только по мере принятия к учету товаров (работ, услуг)?

Без сомнения, можно.

Налоговый кодекс дает налогоплательщикам право пользоваться вычетами. При этом каждый налогоплательщик самостоятельно решает, пользоваться этим правом или нет. Соответственно, налогоплательщик может принять решение не пользоваться вычетом по авансовым платежам.

Заметим, что у вас есть право решать, пользоваться вычетом или нет, в отношении каждого отдельного аванса.

То есть это не элемент учетной политики, и никто не говорит о том, что налогоплательщик должен применять какой-то единый порядок – либо пользоваться вычетом по всем авансам, либо же по всем не пользоваться. Нет. В каждом конкретном случае, перечислив аванс, налогоплательщик решает, заявлять НДС к вычету или нет.

Более того, Минфин России считает, что у налогоплательщика есть право решать, какую сумму НДС он заявит к вычету: всю сумму, указанную в авансовом счете-фактуре, или только часть (письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321).

С одной стороны, такая свобода действий, конечно же, радует.

Но при этом нужно понимать, что эта свобода может существенно усложнить вашу работу.

Если вы пользуетесь вычетами не всегда, а лишь в отдельных случаях, то вам постоянно при принятии к учету оплаченных к этому моменту товаров (работ, услуг) придется проверять, был ли заявлен вычет при перечислении соответствующего аванса. Если вычета не было, то вы просто регистрируете отгрузочный счет-фактуру в книге покупок и все. Если же вычет был, то в книге продаж нужно восстановить ранее заявленную к вычету сумму, зарегистрировав в ней авансовый счет-фактуру.

Понятно, что при большом количестве входящих поставок эти проверки могут съесть огромное количество времени. Поэтому бухгалтеру придется придумать какую-то методику, позволяющую в момент принятия к учету товаров (работ, услуг) быстро получать информацию о том, был ли вычет по авансу. Иначе подготовка отчета по НДС грозит превратиться в сумасшедший дом.

Как принять к вычету НДС при перечислении поставщику аванса

Организация-покупатель может принять к вычету НДС, перечисленный продавцу (поставщику, исполнителю) в составе аванса или частичной оплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но только при выполнении определенных условий и если покупатель не использует освобождение от уплаты НДС .

После того как поставщик выставит счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги, переданные имущественные права), организация сможет принять НДС к вычету на общих основаниях . А НДС, принятый к вычету с аванса, организация восстановит.

Условия применения вычета

Покупатель сможет принять к вычету входной НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если одновременно выполнены следующие условия:

  • есть счет-фактура от поставщика и в счете-фактуре выделена сумма НДС;
  • покупатель перечислил предоплату в счет предстоящей поставки имущества (работ, услуг, имущественных прав), предназначенного для использования в операциях, облагаемых НДС. Причем аванс строго в денежной форме;
  • есть документы, подтверждающие перечисление денег поставщику;
  • в договоре с поставщиком есть условие об авансе (частичной оплате) в счет предстоящей поставки.

Это следует из положений статьи 171 и пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Организация заключила с поставщиком сразу несколько отдельных договоров? Тогда НДС с авансов можно принять к вычету только по тем договорам, в отношении которых выполнены все перечисленные условия. И не имеет значения, есть ли у покупателя задолженность перед поставщиком по другим договорам, – право на вычет это не ограничивает. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2011 г. № 03-07-11/45.

Ситуация: принимать к вычету НДС, предъявленный продавцом при получении аванса (частичной оплаты), – право или обязанность?

Принять к вычету НДС с аванса – это право, а не обязанность организации-покупателя.

Пункт 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусматривает право, но не устанавливает обязанность покупателя (заказчика) уменьшить общую сумму НДС на вычеты по этому налогу. Поэтому, получив от поставщика счет-фактуру на аванс, покупатель может не предъявлять выделенный в нем НДС к вычету.

Правом на вычет можно воспользоваться позже, когда продавец выставит счет-фактуру при реализации. К занижению налоговых обязательств по НДС такие действия не приведут. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-11/321, от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 и ФНС России от 20 августа 2009 г. № 3-1-11/651.

Ситуация: может ли покупатель принять к вычету НДС с аванса или частичной оплаты, если в договоре предусмотрена предварительная оплата товаров (работ, услуг, имущественных прав), но не указана конкретная сумма аванса?

В рассматриваемой ситуации покупатель (заказчик) вправе принять к вычету сумму НДС, указанную в счете-фактуре на аванс.

Если в договоре не предусмотрено условие о предварительной оплате или договора вообще нет, то покупатель (заказчик) не имеет права на вычет. Даже если предоплату он перечислил по счету от поставщика (исполнителя).

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Ситуация: может ли покупатель или заказчик принять к вычету НДС с аванса (частичной оплаты), оплаченного наличными?

Ответ: нет, не может.

Среди условий для вычета есть такие: покупатель или заказчик должен иметь документы, подтверждающие перечисление предоплаты. Об этом говорится в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

По мнению Минфина России, подтверждающим документом является платежное поручение. Выходит, что аванс должен быть оплачен в безналичной форме. При наличных расчетах платежного поручения не будет. А значит, безопаснее заявлять вычет, только если есть платежка.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

Когда нельзя принять НДС к вычету

Покупатель не вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (частичной оплаты), если не выполняются все необходимые условия.

В частности, нельзя принять НДС к вычету, если организация вносит аванс в неденежной форме. В таких ситуациях покупатели и заказчики не вправе регистрировать в книге покупок счета-фактуры на аванс, выставленные поставщиками или исполнителями (подп. «д» п. 19 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А значит, НДС по таким счетам-фактурам к вычету не принимается.

Совет: если аванс выплачен в неденежной форме, покупатель (заказчик) тоже может принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом (исполнителем). Не исключено, что правомерность такого решения придется отстаивать в суде. Но шансы выиграть спор у налоговой инспекции очень высоки.

Ни пункт 12 статьи 171, ни глава 21 Налогового кодекса РФ в целом не содержат указаний на то, что аванс должен быть перечислен продавцу (исполнителю) исключительно в денежной форме. Отсутствие подобных ограничений означает, что покупатель (заказчик) не может быть лишен права на вычет НДС, если предоплата произведена ценными бумагами, передачей имущественных прав, в натуральной форме и т. п. Получив от продавца (исполнителя) такой счет-фактуру, покупатель (заказчик) может зарегистрировать его в книге покупок, а сумму НДС предъявить к вычету.

Такая позиция отражена в пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Контролирующие ведомства подтверждают, что инспекции при решении спорных вопросов должны руководствоваться официально опубликованными документами высших судебных органов и не доводить дело до суда (письма Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 и ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097).

Восстановление НДС

Сумму НДС, ранее принятую к вычету с перечисленного аванса (частичной оплаты), покупатель (заказчик) должен восстановить:

  • после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), поступивших в счет перечисленного аванса или частичной оплаты. В этом случае покупатель (заказчик) принимает к вычету сумму НДС, которая выделена в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) при отгрузке. Восстановить НДС нужно в том квартале, в котором у покупателя появится право на вычет по товарам (работам, услугам, имущественным правам), поступившим в счет ранее перечисленного аванса или частичной оплаты;
  • при расторжении или изменении условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), в счет которого был перечислен аванс. В этом случае продавец возвращает покупателю ранее перечисленный аванс или частичную оплату. Восстановить НДС нужно в том квартале, когда произошло расторжение или изменение условий договора и возврат аванса (частичной оплаты).

Такой порядок следует из положений пунктов 2 и 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 и подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если в счет полученной предоплаты поставщик отгружает товары, выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права отдельными партиями (поэтапно), то покупатель должен восстанавливать входной НДС по частям. А именно в суммах, которые указаны в счетах-фактурах на каждую партию (этап). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-07-11/279 и от 28 января 2009 г. № 03-07-11/20.

Пример отражения в бухучете входного НДС при приобретении материалов. Договором поставки предусмотрена частичная предварительная оплата материалов продавцу в денежной форме

Между ООО «Альфа» (покупатель) и ООО «Торговая фирма «Гермес»» (продавец) заключен договор поставки материалов, предназначенных для использования в производственной деятельности, облагаемой НДС. Согласно договору «Гермес» отгружает материалы «Альфе» на условиях их частичной предварительной оплаты. В марте в счет предстоящей поставки «Альфа» перечислила продавцу аванс в сумме 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В апреле «Альфа» оприходовала материалы, поставленные «Гермесом». Стоимость материалов составила 120 360 руб. (в т. ч. НДС – 18 360 руб.).

В учете покупателя сделаны следующие записи.

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 118 000 руб. – перечислен аванс в счет предстоящей поставки материалов.

После получения от поставщика счета-фактуры на сумму аванса:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 102 000 руб. – оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за материалы»
– 18 360 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 360 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 118 000 руб. – зачтен аванс, перечисленный поставщику;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за материалы» Кредит 51
– 2360 руб. (120 360 руб. – 118 000 руб.) – погашена задолженность перед поставщиком.

Ситуация: нужно ли правопреемнику – плательщику НДС восстанавливать налог, который ранее приняла к вычету реорганизованная организация по выданному авансу? Правопреемник получил продукцию в счет выданного аванса.

В налоговых отношениях к правопреемникам переходят все права и обязанности, связанные с деятельностью реорганизованных организаций. Это следует из положений статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Получив продукцию, которую авансом оплатила реорганизованная организация, правопреемник имеет право на вычет НДС, предъявленного ему продавцом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Однако это право неразрывно связано с обязанностью восстановить налог, который был принят к вычету с суммы аванса (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Ведь предварительная оплата товаров (работ, услуг) и их поступление покупателю – это составные части одной и той же операции, образующей один объект налогообложения. А именно переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 1 ст. 146 НК РФ).

То обстоятельство, что при авансовой форме расчетов налоговая база определяется дважды (п. 14 ст. 167 НК РФ), и то, что сделку начала одна организация, а завершает другая, в рассматриваемой ситуации значения не имеет. Принять к вычету НДС в отношении одного объекта налогообложения покупатель имеет право лишь один раз. Поэтому, оприходовав товары (работы, услуги), отгруженные в счет аванса, покупатель-правопреемник обязан восстановить сумму НДС, принятую к вычету реорганизованной организацией.

Отражение НДС в декларации

Составляя декларацию по НДС, сумму входного налога, принятого к вычету с перечисленного поставщику аванса (частичной оплаты), отразите по строке 130 раздела 3 декларации (п. 38.9 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Суммы НДС, принятые к вычету и восстановленные после оприходования товаров (работ, услуг, имущественных прав), отразите по строке 090 раздела 3 декларации (абз. 2 п. 38.5 раздела VI Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

НДС с аванса: действия покупателя

Начнем с первого вопроса. Для ответа на него напомним общие правила принятия к вычету НДС покупателем при перечислении продавцам авансов в счет будущих поставок товаров. Право на такой вычет дает п. 12 ст. 171 НК РФ, в котором сказано, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Для того, чтобы воспользоваться указанной нормой Кодекса, необходимо выполнить ряд условий. Они названы в п. 9 ст. 172 НК РФ.

Во-первых, в условиях договора поставки товаров должно быть прописано условие о том, что покупатель перечисляет продавцу авансовый платеж в счет будущей поставки товаров. Если такого условия в договоре нет, то право на вычет НДС с аванса у покупателя отсутствует.

Во-вторых, продавец должен выставить в адрес покупателя правильно оформленный счет-фактуру на полученные суммы аванса.

В-третьих, у вас на руках должен быть платежный документ, подтверждающий перечисление аванса.

Если перечисленные условия вами соблюдены, то вы правомерно приняли к вычету НДС в период перечисления аванса продавцу.

Теперь рассмотрим второй вопрос: как быть с НДС, если перечисленный аванс оказался больше суммы фактической реализации, то есть продавец отгрузил товар на меньшую сумму. При получении товаров, в счет которых был перечислен аванс, а НДС с этой суммы покупатель принял к вычету, нужно восстановить сумму налога (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Сделать это нужно в том периоде, в котором налог по приобретенным товарам подлежит вычету по правилам главы 21 НК РФ. То есть налог восстанавливается тогда, когда выполняются условия принятия к вычету НДС по приобретенным товарам, а именно: получен счет-фактура на сумму реализации, товары приняты к учету и предназначены для облагаемых НДС операций.

По мнению Минфина России и налоговых органов, НДС нужно восстановить в размере суммы налога, которая указана в счетах-фактурах, выставленных продавцом при отгрузке товаров (письма Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/279, от 15.06.2010 № 03-07-11/251, ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

Таким образом, в период получения товаров от продавца вы восстанавливаете сумму НДС, которая указана в счетах-фактурах на реализацию. Обратите внимание: восстановить сразу всю сумму перечисленного аванса нельзя, даже если в последующем продавец допоставит товар. Это подтверждают и суды (постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2012 № А51-11444/2011, Определением ВАС РФ от 22.05.2012 № ВАС-5972/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в прядке надзора).

А что делать с образовавшейся разницей? Здесь может быть два варианта развития событий.

Первый вариант: продавец не предполагает в будущем допоставить недостающие товары. В этом случае происходит изменение условий договора, которые нужно документально зафиксировать. Например, можно внести изменения в первоначальный договор путем составления дополнительного соглашения и указать реальную стоимость поставки. После этого продавец должен вернуть покупателю излишне полученную сумму аванса. Только после получения этой суммы покупатель может восстановить НДС с разницы, которая образовалась из-за перечисления продавцу большей суммы аванса по сравнению с полученной стоимостью товаров (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

ООО «Альфа» (покупатель) 20 декабря 2013 г. на основании договора поставки перечислило ООО «Омега» (продавец) 100-процентый аванс в счет будущей поставки товаров в размере 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). Продавец 23 декабря 2013 г. выставил в адрес покупателя счет-фактуру на аванс.

В декабре 2013 г. бухгалтер ООО «Альфа» сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

— 35 400 руб. — перечислен аванс продавцу;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 76, субсчет «НДС с авансов»

— 5400 руб. — принят к вычету НДС с суммы перечисленного аванса.

14 января 2014 г. ООО «Омега» поставила товар на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). В этот же день вместе с товарной накладной покупатель получил счет-фактуру на фактическую сумму реализации.

В бухгалтерском учете покупателя сделаны такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

— 20 000 руб. — оприходованы полученные товары;

Дебет 19 Кредит 60

— 3600 руб. — отражен «входной» НДС по фактически полученным товарам;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19

— 3600 руб. — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры на реализацию;

Дебет 76, субсчет «НДС с авансов» Кредит 68

— 3600 руб. — восстановлена сумма ранее принятого к вычету НДС с аванса в части фактически полученной партии товаров.

Из-за того, что продавец не смог допоставить покупателю предусмотренные договором товары, в апреле 2014 г. стороны договора подписали дополнительное соглашение, в котором изменили сумму договора (она стала равна фактически поставленной стоимости товаров, то есть 23 600 руб.). В этом же месяце излишне полученную сумму аванса в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.) продавец перечислил покупателю.

Бухгалтер ООО «Альфа» сделает следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 60

— 11 800 руб. — получен ранее перечисленный аванс;

Дебет 76, субсчет «НДС с авансов» Кредит 68

— 1800 руб. — восстановлена сумма ранее принятого к вычету НДС с излишне перечисленного аванса.

Теперь рассмотрим второй вариант развития событий: допустим, продавец допоставил недостающее количество товаров. То есть фактически произошла поставка товаров отдельными партиями. В этом случае покупатель восстанавливает НДС с аванса на основании счетов-фактур на фактическую реализацию. Против такого подхода специалисты Минфина России не возражают (письмо от 28.01.2009 № 03-07-11/20). Но чтобы избежать недоразумений с проверяющими, на наш взгляд, лучше внести в договор условие о поэтапной поставке товаров.

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что в апреле 2014 г. продавец допоставил товар.

Бухгалтер ООО «Альфа» сделает следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

— 10 000 руб. — оприходованы полученные товары;

Дебет 19 Кредит 60

— 1800 руб. — отражен «входной» НДС по фактически полученным товарам;

Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19

— 1800 руб. — принят к вычету НДС на основании счета-фактуры на реализацию;

Дебет 76, субсчет «НДС с авансов» Кредит 68

— 1800 руб. — восстановлена сумма ранее принятого к вычету НДС с аванса в части фактически полученной партии товаров.

Как принять к вычету НДС при перечислении аванса поставщику (исполнителю)

Компания на ОСНО, перечислившая поставщику (исполнителю) предоплату, имеет право заявить к вычету соответствующую сумму НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ). Сразу скажем, что налоговый вычет с аванса это право, а не обязанность организации. Компания может получить вычет при получении «отгрузочного» счета-фактуры. К таким выводам пришли чиновники (письма Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/321, ФНС России от 20.08.2009 № 3-1-11/651).

Получить вычет с уплаченного аванса можно, если выполняются следующие условия (ст. 171, п. 9 ст. 172):

  1. Компания не применяет освобождение от уплаты НДС.
  2. От поставщика (исполнителя) получен счет-фактура с выделенной суммой НДС.
  3. Предоплата перечислена в денежной форме. В то же время судьи считают, что действующее законодательство не содержит запрета на вычет НДС с аванса, если он выплачен в неденежной форме (п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). Однако необходимо понимать, что следование указанной позиции, скорее всего, приведет компанию в суд.
  4. В наличии документ, который подтверждает перечисление аванса, то есть платежное поручение. Если аванс заплачен наличными деньгами, то вычет получить не получится (письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39).
  5. Приобретаемые товары (работы, услуги) будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
  6. Договор содержит условие о предоплате.

К сведению

Компания имеет право на освобождение от уплаты НДС, если выручка от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за 3 предшествующих последовательных месяца не превысила 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

После того как отгруженные поставщиком (исполнителем) товары (работы, услуги) будут оприходованы и в распоряжении компании окажется счет-фактура на отгрузку, полную сумму НДС, которая указана в «отгрузочном» счете-фактуре, можно будет принять к вычету, а НДС с аванса нужно будет восстановить.

Восстановить налог, ранее принятый к вычету, следует в квартале, когда у организации появится право на вычет. Также сумму НДС, принятую к вычету с суммы уплаченного аванса, придется восстановить, если договор поставки (выполнения работ, оказания услуг) будет расторгнут или изменен. Сделать это нужно в квартале, когда договор был расторгнут (изменен) и денежные средства были возвращены поставщиком (исполнителем) (п. 3 ст. 170, п. 2, 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн