Гк рф глава 55 ст 1041-1054

Глава 55 ГК РФ. Простое товарищество

Кодексы РФ

Популярные материалы

Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ

Для пятидневной рабочей недели

Федеральный закон от 03.07.2016 N 230-ФЗ

Федеральный закон от 03.07.2016 N 226-ФЗ

Постановление Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090

Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ

Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ

Федеральный закон от 17.01.1992 N 2202-1

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ

Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ

Федеральный закон от 27.07.2006 N 152-ФЗ

Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ

Федеральный закон от 28.03.1998 N 53-ФЗ

Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1

Федеральный закон от 29.12.2012 N 275-ФЗ

Федеральный закон от 07.02.2011 N 3-ФЗ

ГК РФ — документы Пленума и Президиума ВС

«О некоторых вопросах применения законодательства о договоре перевозки автомобильным транспортом грузов, пассажиров и багажа и о договоре транспортной экспедиции»

(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)

ГК РФ — последние изменения и законы

«О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»

«Об исполнительном производстве»

«О банке развития»

«О внесении изменений в Федеральный закон «Об инвестиционных фондах» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

«О негосударственных пенсионных фондах»

«О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»

«О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части совершенствования исполнения судебных актов и Федеральный закон «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации и установлении особенностей исполнения федерального бюджета в 2018 году»

«О государственной компании «Российские автомобильные дороги» и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

«Об инвестировании средств для финансирования накопительной пенсии в Российской Федерации»

«О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами»

«О внесении изменения в статью 1080 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации»

«О внесении изменений в части первую, вторую и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации»

«О внесении изменений в части первую, вторую и третью Гражданского кодекса Российской Федерации»

«О несостоятельности (банкротстве)»

«О признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»

Статья 1054. Негласное товарищество

1. Договором простого товарищества может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц (негласное товарищество). К такому договору применяются предусмотренные настоящей главой правила о договоре простого товарищества, если иное не предусмотрено настоящей статьей или не вытекает из существа негласного товарищества.

2. В отношениях с третьими лицами каждый из участников негласного товарищества отвечает всем своим имуществом по сделкам, которые он заключил от своего имени в общих интересах товарищей.

3. В отношениях между товарищами обязательства, возникшие в процессе их совместной деятельности, считаются общими.

Комментарий к Ст. 1054 ГК РФ

1. Негласное товарищество обладает рядом признаков, позволяющих выделить его в самостоятельную разновидность товарищества.

Во-первых, наличие ограничения на раскрытие информации о товариществе третьим лицам. Запрет на раскрытие самого факта существования товарищества означает прежде всего то, что при осуществлении юридически значимых действий каждый из участников не только не обязан кому-либо сообщать о том, что он действует в общих интересах товарищей, но и не вправе делать это, если только не будут внесены изменения в сам договор. Очевидно, что такое ограничение не распространяется на взаимоотношения с налоговыми и иными контролирующими органами, а также на случаи, когда раскрытие информации является обязательным в силу закона.

Во-вторых, наличие ограничения на порядок совершения сделок товарищами. Установлено не только то, что сделки вправе совершать каждый участник, но и то, что отсутствует диспозитивность, предусмотренная ст. 1044 ГК РФ, когда возможно совершение сделок либо только одним участником, либо совместно всеми участниками. Значит, факт существования лиц, не совершающих сделки, но участвующих в товариществе, должен быть скрыт (негласен) от третьих лиц.

В литературе в качестве еще одного признака негласного товарищества выделяют возможность существования товарищей-вкладчиков — лиц, которые только вносят вклады, но сами деятельность не осуществляют, т.е. негласных товарищей. По мнению некоторых авторов, «негласное товарищество правильнее было бы называть «простое товарищество на вере» или «простое коммандитное товарищество» .

———————————
Гражданское право: В 4 т. / Отв. ред. Е.А. Суханов. М.: Волтерс Клувер, 2008. Т. 4: Обязательственное право // СПС «Гарант».

2. Спорным остается вопрос о возможности возникновения в рамках негласного товарищества общей собственности участников. Хотя прямого запрета в законе нет, отдельные авторы утверждают, что «участники негласного товарищества не могут сформировать общего имущества, поскольку это противоречит самой его сути» . Представляется, что все-таки общая собственность может возникнуть, и вот почему.

Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации: В 3 т. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, части второй (под ред. Т.Е. Абовой, А.Ю. Кабалкина) (том 2) включен в информационный банк согласно публикации — Юрайт-Издат, 2006 (3-е издание, переработанное и дополненное).

Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации: В 2 т. / Под ред. Т.Е. Абовой, А.Ю. Кабалкина. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2009. Т. 1. Части первая, вторая ГК РФ // СПС «Гарант».

Обязательность внесения вкладов в общее дело является конструктивным признаком товарищества (ст. 1041 ГК). Режим общей собственности на вклады установлен ст. 1043 ГК РФ, в которой сказано, что иное, т.е. невозможность создания общей собственности, может быть установлено законом или договором простого товарищества, либо это может вытекать из существа обязательства. Означает ли это, что отсутствие возможности для возникновения общей собственности вытекает из существа обязательств, возникших в рамках негласного товарищества? Думается, что оснований для таких утверждений нет. Тот факт, что каждый из участников негласного товарищества отвечает всем своим имуществом по сделкам, которые он заключил от своего имени в общих интересах товарищей, отнюдь не исключает возникновение общей собственности. Указанная норма лишь исключает действие правила, установленного ч. 1 ст. 1047 ГК РФ, где определено, что участник товарищества отвечает по обязательствам всем своим имуществом пропорционально стоимости своего вклада.

3. Как указано в п. 3 комментируемой статьи, обязательства, возникшие в процессе деятельности негласного товарищества, признаются общими в отношениях между товарищами. Означает ли это, что ответственность товарищей по этим обязательствам определяется в соответствии со ст. 1047 ГК РФ, т.е. так, как и в обычном гласном товариществе? Думается, что не совсем так. В данном случае речь идет о том, что кредитор вправе требовать исполнения обязательств только с того участника, который своими действиями создал соответствующее обязательство. После того как соответствующий участник исполнит обязательство, принятое им в процессе деятельности товарищества, он вправе обратить регрессное требование к иным товарищам пропорционально их долям, поскольку в отношениях между участниками товарищества обязательства являются общими. Кроме договорных обязательств это могут быть обязательства, возникшие из деликтов и неосновательного обогащения, а также иные внедоговорные обязательства.

4. Все участники негласного товарищества должны участвовать в покрытии общих расходов и убытков, поскольку любое соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно (ст. 1046 ГК).

5. Негласное товарищество может быть связано с осуществлением как предпринимательской, так и иной деятельности.

Статья 1054 ГК РФ. Негласное товарищество (действующая редакция)

1. Договором простого товарищества может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц (негласное товарищество). К такому договору применяются предусмотренные настоящей главой правила о договоре простого товарищества, если иное не предусмотрено настоящей статьей или не вытекает из существа негласного товарищества.

2. В отношениях с третьими лицами каждый из участников негласного товарищества отвечает всем своим имуществом по сделкам, которые он заключил от своего имени в общих интересах товарищей.

3. В отношениях между товарищами обязательства, возникшие в процессе их совместной деятельности, считаются общими.

  • URL
  • HTML
  • BB-код
  • Текст

Комментарий к ст. 1054 ГК РФ

1. Комментируемая статья устанавливает правовой режим негласного товарищества, т.е. простого товарищества, существование которого не раскрывается для третьих лиц.

Из содержания статьи следует, что любое товарищество презюмируется гласным, если только об ином прямо не сказано в договоре. Учет этого имеет особое практическое значение, принимая по внимание, что к договору негласного простого товарищества правила гл. 55 ГК РФ применяются со значительными ограничениями, вытекающими из специальных норм, а в законе не раскрыты общие критерии доведения до третьих лиц информации о существовании простого товарищества.

В статье не решен практический вопрос о том, могут ли участники в процессе деятельности изменить статус товарищества (с негласного на гласное и наоборот). Неясно также, каковы последствия разглашения одной из сторон сведений о существовании товарищества и т.п.

2. Отдельные особенности негласного товарищества раскрыты в п. п. 2 и 3 комментируемой статьи, согласно которым каждый товарищ ведет общие дела и несет ответственность перед третьими лицами по договорным и внедоговорным обязательствам только от собственного имени и за счет собственного имущества, хотя в отношениях между участниками любые возникшие в процессе совместной деятельности обязанности являются общими. Следовательно, товарищ может нести ответственность и за счет общего имущества. При этом в случае его нехватки он будет отвечать только собственным имуществом.

3. Судебная практика:

— Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.06.2007 по делу N А43-29620/2006-19-110;

— Постановление ФАС Поволжского округа от 09.12.2009 по делу N А57-758/2009.

Гражданский кодекс РФ
Часть 2

Предыдущая глава

РАЗДЕЛ IV. ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

ГЛАВА 55. ПРОСТОЕ ТОВАРИЩЕСТВО

Статья 1041. Договор простого товарищества

1. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

2. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

3. Особенности договора простого товарищества, заключаемого для осуществления совместной инвестиционной деятельности (инвестиционного товарищества), устанавливаются Федеральным законом «Об инвестиционном товариществе». (п. 3 введен Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ)

Статья 1042. Вклады товарищей

1. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

2. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Статья 1043. Общее имущество товарищей

1. Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.

2. Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

3. Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия в порядке, устанавливаемом судом.

4. Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества.

Статья 1044. Ведение общих дел товарищей

1. При ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества.

При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

2. В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме.

3. В отношениях с третьими лицами товарищи не могут ссылаться на ограничения прав товарища, совершившего сделку, по ведению общих дел товарищей, за исключением случаев, когда они докажут, что в момент заключения сделки третье лицо знало или должно было знать о наличии таких ограничений.

4. Товарищ, совершивший от имени всех товарищей сделки, в отношении которых его право на ведение общих дел товарищей было ограничено, либо заключивший в интересах всех товарищей сделки от своего имени, может требовать возмещения произведенных им за свой счет расходов, если имелись достаточные основания полагать, что эти сделки были необходимыми в интересах всех товарищей. Товарищи, понесшие вследствие таких сделок убытки, вправе требовать их возмещения.

5. Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором простого товарищества.

Статья 1045. Право товарища на информацию

Каждый товарищ независимо от того, уполномочен ли он вести общие дела товарищей, вправе знакомиться со всей документацией по ведению дел. Отказ от этого права или его ограничение, в том числе по соглашению товарищей, ничтожны.

Статья 1046. Общие расходы и убытки товарищей

Порядок покрытия расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, определяется их соглашением. При отсутствии такого соглашения каждый товарищ несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Соглашение, полностью освобождающее кого-либо из товарищей от участия в покрытии общих расходов или убытков, ничтожно.

Статья 1047. Ответственность товарищей по общим обязательствам

1. Если договор простого товарищества не связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, каждый товарищ отвечает по общим договорным обязательствам всем своим имуществом пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

По общим обязательствам, возникшим не из договора, товарищи отвечают солидарно.

2. Если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения.

Статья 1048. Распределение прибыли

Прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.

Статья 1049. Выдел доли товарища по требованию его кредитора

Кредитор участника договора простого товарищества вправе предъявить требование о выделе его доли в общем имуществе в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса.

Статья 1050. Прекращение договора простого товарищества

1. Договор простого товарищества прекращается вследствие:

объявления кого-либо из товарищей недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, если договором простого товарищества или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами;

объявления кого-либо из товарищей несостоятельным (банкротом), за изъятием, указанным в абзаце втором настоящего пункта;

смерти товарища или ликвидации либо реорганизации участвующего в договоре простого товарищества юридического лица, если договором или последующим соглашением не предусмотрено сохранение договора в отношениях между остальными товарищами либо замещение умершего товарища (ликвидированного или реорганизованного юридического лица) его наследниками (правопреемниками);

отказа кого-либо из товарищей от дальнейшего участия в бессрочном договоре простого товарищества, за изъятием, указанным в абзаце втором настоящего пункта;

расторжения договора простого товарищества, заключенного с указанием срока, по требованию одного из товарищей в отношениях между ним и остальными товарищами, за изъятием, указанным в абзаце втором настоящего пункта;

истечения срока договора простого товарищества;

выдела доли товарища по требованию его кредитора, за изъятием, указанным в абзаце втором настоящего пункта.

2. При прекращении договора простого товарищества вещи, переданные в общее владение и (или) пользование товарищей, возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

С момента прекращения договора простого товарищества его участники несут солидарную ответственность по неисполненным общим обязательствам в отношении третьих лиц.

Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном статьей 252 настоящего Кодекса.

Товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенную вещь, вправе при прекращении договора простого товарищества требовать в судебном порядке возврата ему этой вещи при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов.

Статья 1051. Отказ от бессрочного договора простого товарищества

Заявление об отказе товарища от бессрочного договора простого товарищества должно быть сделано им не позднее чем за три месяца до предполагаемого выхода из договора.

Соглашение об ограничении права на отказ от бессрочного договора простого товарищества является ничтожным.

Статья 1052. Расторжение договора простого товарищества по требованию стороны

Наряду с основаниями, указанными в пункте 2 статьи 450 настоящего Кодекса, сторона договора простого товарищества, заключенного с указанием срока или с указанием цели в качестве отменительного условия, вправе требовать расторжения договора в отношениях между собой и остальными товарищами по уважительной причине с возмещением остальным товарищам реального ущерба, причиненного расторжением договора.

Статья 1053. Ответственность товарища, в отношении которого договор простого товарищества расторгнут

В случае, когда договор простого товарищества не был прекращен в результате заявления кого-либо из участников об отказе от дальнейшего в нем участия либо расторжения договора по требованию одного из товарищей, лицо, участие которого в договоре прекратилось, отвечает перед третьими лицами по общим обязательствам, возникшим в период его участия в договоре, так, как если бы оно осталось участником договора простого товарищества.

Статья 1054. Негласное товарищество

1. Договором простого товарищества может быть предусмотрено, что его существование не раскрывается для третьих лиц (негласное товарищество). К такому договору применяются предусмотренные настоящей главой правила о договоре простого товарищества, если иное не предусмотрено настоящей статьей или не вытекает из существа негласного товарищества.

2. В отношениях с третьими лицами каждый из участников негласного товарищества отвечает всем своим имуществом по сделкам, которые он заключил от своего имени в общих интересах товарищей.

3. В отношениях между товарищами обязательства, возникшие в процессе их совместной деятельности, считаются общими.

Предыдущая глава

ВЫХОД ИЗ ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА С УБЫТКОМ У ВКЛАДЧИКА

Принимая участие в совместной деятельности, участник договора простого товарищества рассчитывает на получение дополнительного дохода. Однако не исключено, что совместная деятельность партнеров приведет и к отрицательному финансовому результату.

Прежде чем рассматривать непосредственно тему статьи, немного коснемся гражданско-правовых основ самого договора простого товарищества, которому в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее — ГК РФ) посвящена гл. 55 «Простое товарищество». О том, что понимается под таким договором, сказано в п. 1 ст. 1041 ГК РФ. Договором простого товарищества, отождествляемым в гражданском праве с договором о совместной деятельности, признается соглашение, в котором двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

При этом заключать договор простого товарищества предпринимательского характера вправе лишь представители бизнеса — коммерческие организации и (или) индивидуальные предприниматели. Запрет на участие в договорах простого товарищества, носящих предпринимательский характер, всех иных лиц установлен п. 2 ст. 1041 ГК РФ, что подтверждает и правоприменительная практика. Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 30 апреля 2010 г. по делу N А32-11148/2009 суд, исследовав материалы дела, пришел к выводу, что договор о совместной деятельности, носящий предпринимательский характер, заключенный религиозной организацией, является ничтожной сделкой. Свое решение судьи обосновали тем, что некоммерческие организации в силу прямого указания закона не вправе участвовать в договорах простого товарищества, направленных на извлечение прибыли. Причем несколько позднее данное решение регионального суда подтвердил ВАС РФ своим Определением от 10 июня 2010 г. N ВАС-7680/10 по делу N А32-11148/2009-9/252.

При заключении договора простого товарищества каждый товарищ вносит в договор свой вклад, такая обязанность у него возникает в силу положений п. 1 ст. 1041 ГК РФ. При этом на основании ст. 1042 ГК РФ вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Причем по общему правилу вклады товарищей признаются равными по стоимости. Так как данная норма закона не является императивной, то договором стороны могут предусмотреть и иное. Полномочия по оценке неденежных вкладов закон делегирует самим товарищам.

Статьей 1043 ГК РФ установлено, что внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве
собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью. Договором простого товарищества участники совместной деятельности устанавливают режим пользования общим имуществом, определяют обязанности каждого участника по его содержанию, а также порядок возмещения расходов, связанных с их выполнением. Кроме того, в договоре закрепляется порядок ведения общих дел, при этом обычно такие обязанности возлагаются на конкретного участника совместной деятельности. Если в договоре одновременно участвуют фирмы и коммерсанты, то ведением общих дел товарищества вправе заниматься только юридическое лицо. Забегая вперед, отметим, что, как правило, этот же участник договора занимается ведением бухгалтерского и налогового учета товарищества.

Общее имущество товарищей используется ими для совместного ведения деятельности, результатом которой в предпринимательском договоре является получение прибыли, подлежащей в дальнейшем распределению между товарищами.

В силу ст. ст. 1046 и 1048 ГК РФ участники соглашения вправе самостоятельно решать, в каком порядке и размерах прибыль (убыток) распределяется между всеми участниками совместной деятельности. Единственный запрет, установленный законодателем, состоит в том, что исключить кого-либо из товарищей от участия в распределении прибыли (убытка) полностью нельзя. Если специальный порядок распределения прибыли (убытка) не закреплен договором, то распределение производится пропорционально вкладам участников.

Причиной для прекращения договора простого товарищества может являться как истечение срока его действия (если договор является срочным), так и любое из оснований, перечисленных в ст. 1050 ГК РФ в отношении бессрочного договора. Кроме того, участник бессрочного договора может выйти из него и в добровольном порядке, предупредив о своем выходе остальных участников договора заранее — не позднее, чем за три месяца до предполагаемого выхода из договора.

При прекращении договора вещи, переданные в общее владение и (или) пользование, по общему правилу возвращаются предоставившим их товарищам без вознаграждения. Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ст. 252 ГК РФ.

В соответствии с указанной нормой имущество товарищества, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между его участниками по соглашению между ними. На основании п. 2 ст. 252 ГК РФ участник долевой собственности вправе требовать выдела своей доли из общего имущества.

Если выдел доли участника в натуре не допускается законом или невозможен без несоразмерного ущерба общему имуществу товарищества, то участник, выходящий из договора, имеет право на выплату ему стоимости его доли другими участниками договора (п. 3 ст. 252 ГК РФ).

Если участником договора простого товарищества является организация, то на основании ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), она в обязательном порядке ведет бухгалтерский учет. О том, что эта обязанность сегодня распространяется даже на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, сказано и в Письме Минфина России от 23 января 2015 г. N 03-11-06/2/1742.

Так как в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета Минфином России не утверждены, то при ведении бухгалтерского учета организации руководствуются теми правилами учета, которые были утверждены финансовым ведомством до вступления в силу Закона N 402-ФЗ.

Обратите внимание! Из Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 следует, что «старые» правила ведения бухгалтерского учета применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ.

Иными словами, пока организации, участвующие в договорах простого товарищества, при отражении операций, связанных с договором, руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н (далее — ПБУ 20/03). При этом обычные товарищи (вкладчики) используют правила, установленные п. п. 13 -16 ПБУ 20/03.

Согласно указанным нормам активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений.

Сами хозяйственные операции, совершаемые в рамках договора простого товарищества, в учете организации-вкладчика не отражаются, что вытекает из п. 14 ПБУ 20/03. Однако при формировании своего финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами.

Для справки. Такие сведения организациям — участникам договора в порядке и сроки, определенные договором простого товарищества, представляет товарищ, ведущий общие дела.

Пунктом 15 ПБУ 20/03 установлено, что имущество, подлежащее получению каждой организацией-товарищем по результатам раздела в соответствии со ст. 1050 ГК РФ при прекращении совместной деятельности, отражается как погашение вкладов, учтенных в составе финансовых вложений.

В случае возникновения разницы между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности она включается в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата.

Получение имущества отражается в бухгалтерском учете организации — вкладчика по дебету учета соответствующего имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» и так далее) в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Если стоимость имущества, подлежащего передаче организации-вкладчику по результатам раздела общего имущества, составляет менее стоимости его вклада, внесенного в договор, то выход участника из договора происходит с убытком. В этом случае возникшая отрицательная разница между стоимостью внесенного вклада и стоимостью получаемого
имущества в бухгалтерском учете вкладчика признается прочим расходом организации. На это указывает как п. 15 ПБУ 20/03, так и п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N ЗЗн (далее — ПБУ 10/99).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, в учете вкладчика возникшая отрицательная разница отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

Активы, полученные организацией-товарищем после прекращения совместной деятельности, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности.

По принятому к бухгалтерскому учету после прекращения совместной деятельности амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в течение вновь установленного срока полезного использования в соответствии с правилами, определенными Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Это что касается бухгалтерского учета. Теперь о налоговых нюансах.

В первую очередь отметим, что внутри договора простого товарищества применяется исключительно общая система уплаты налогов, на что указывает ст. 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

В соответствии с указанной статьей учет налогооблагаемых операций внутри товарищества ведется российским участником договора, на которого возлагаются обязанности налогоплательщика НДС. Обычно эти функции выполняет российская компания, на которую договором возложено ведение общих дел товарищества.

При выходе из товарищества, как уже было отмечено, вкладчик получает свою долю имущества товарищества или денежную компенсацию. При передаче этих ценностей у компании, исполняющей обязанности налогоплательщика НДС внутри договора, возникает вопрос: нужно ли начислять налог при такой операции?

Подпунктом 6 п. 3 ст. 39 НК РФ определено, что передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества не признается для целей налогообложения реализацией. Это, в свою очередь, учтено законодателем и в правилах исчисления НДС: на основании п. 2 ст. 146 НК РФ операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, не признаются объектом налогообложения по НДС.

Так как выход из товарищества осуществляется с убытком, то у товарища, ведущего учет налогооблагаемых операций внутри договора, нет оснований начислять налог, что подтверждают и разъяснения Минфина России, изложенные в Письме от 27 августа 2008 г. N 03-07-11/287.

В части налога на прибыль организации — участники договора простого товарищества руководствуются нормами ст. ст. 251 и 278 НК РФ, устанавливающими специальный порядок признания доходов для указанной категории налогоплательщиков.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества, при определении налоговой базы не учитываются. Следовательно, имущество, стоимость которого не превышает размер внесенного в договор вклада, не учитывается вкладчиком в составе налогооблагаемых доходов.

Пунктом 6 ст. 278 НК РФ установлено, что при прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения. Подтверждают это и налоговики столицы в Письме УФНС России по г. Москве от 10 октября 2007 г. N 20-12/096643.

Обратите внимание! Нормы гл. 25 НК РФ не содержат правил определения стоимости имущества, получаемого при выходе вкладчика из договора. Между тем судебная практика говорит о том, что возвращаемое имущество должно учитываться налогоплательщиком по остаточной стоимости, определяемой на основании данных налогового учета, представленных товарищем, ведущим общие дела, на дату возврата. В частности, такая точка зрения изложена в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 марта 2012 г. N N 09АП-575/2012-АК, 09АП-2539/2012-АК по делу N А40-13874/11 -107-64.

При отсутствии документального подтверждения стоимости возвращаемого имущества его «налоговая» стоимость у вкладчика может быть признана нулевой!

Комментарий к статье 1047 Гражданского кодекса РФ

Статья 1047. Ответственность товарищей по общим обязательствам

Комментарий к Ст. 1047 ГК РФ:

1. Фидуциарный характер договора, особенности его содержания, охватывающего внутренние и внешние отношения сторон (о понятии последних см. коммент. к ст. 1041 ГК РФ), виды целей, достижению которых посвящена совместная деятельность, обусловливают специфику регулирования гражданско-правовой ответственности участников договора простого товарищества.

Нормы коммент. ст. определяют особенности несения ответственности гласным товариществом по общим обязательствам, которые возникают в рамках внешних отношений, и потому в целях защиты интересов третьих лиц носят императивный характер. Исключения могут быть установлены только законом (см. коммент. к абз. 2 п. 2 ст. 1050, п. 2 ст. 1054 ГК РФ).

Каждый участник несет ответственность самостоятельно, поскольку простое товарищество не обладает правосубъектностью. Учитывая положения ст. 1043, 1046, 1054 ГК РФ, можно сделать вывод, что в конечном итоге товарищ отвечает за счет общего имущества (если только договором не установлено иное), а в случае его нехватки — за счет собственного имущества.

2. Порядок несения ответственности перед третьими лицами зависит от: а) вида простого товарищества; б) оснований возникновения обязательств.

Согласно п. 1 ст. 1047, если договор простого товарищества является некоммерческим, ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств стороны несут в долевом порядке пропорционально стоимости вклада в общее дело. Из этого следует, что кредитор не вправе требовать от одного или даже нескольких товарищей погашения долга в полном объеме. Напротив, по общим обязательствам внедоговорного характера все участники несут ответственность солидарно. Это означает, что третье лицо вправе обратиться со своими требованиями не только ко всем товарищам одновременно, но и лишь к одному или нескольким из них (подробнее о солидарных обязательствах см. ст. 322, 323 ГК РФ). После удовлетворения таких требований привлеченные к ответственности товарищи смогут предъявить регрессные требования к остальным участникам договора простого товарищества в объеме, пропорциональном стоимости вкладов соответствующих товарищей в общее дело. При этом во всех случаях необходимо различать фигуры ответственных лиц и лицо, которое может быть уполномочено на ведение общих дел (см. коммент. к ст. 1044 ГК РФ).

В коммерческих товариществах по всем общим обязательствам товарищи отвечают солидарно как по договорным, так и по внедоговорным обязательствам (п. 2 ст. 1047).

Основания привлечения к ответственности гл. 55 ГК специально не урегулированы. Поэтому вопрос о наличии состава гражданского правонарушения (договорного или внедоговорного характера) решается на основе общих положений гражданского законодательства (ст. 401, 1059 ГК РФ).

3. Как указывалось в коммент. к ст. 1041 ГК РФ, закону не противоречит осуществление в рамках одного договора совместной деятельности как предпринимательского, так и непредпринимательского характера. Представляется, что в таких ситуациях порядок несения товарищами ответственности должен определяться соответственно по правилам о коммерческих и некоммерческих товариществах в зависимости от того, в рамках какой деятельности возникло обязательство.

4. Глава 55 ГК не содержит специальных правил о несении товарищами ответственности друг перед другом за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей в рамках простого товарищества. Поэтому, если иное прямо не предусмотрено договором, применяются общие положения гражданского законодательства: каждый товарищ в долевом порядке самостоятельно несет ответственность в полном объеме своим собственным имуществом. Исключением из указанного правила можно считать положения ст. 1052 ГК о возмещении только реального ущерба в случае досрочного отказа по уважительной причине от договора, заключенного с указанием срока или указанием цели в качестве отменительного условия.

При этом несение ответственности во внутренних отношениях необходимо отличать от участия каждого товарища в покрытии общих расходов и убытков, которое осуществляется по общему правилу пропорционально стоимости вклада (ст. 1046 ГК РФ) за счет общего имущества, а в случае его нехватки — собственного имущества участников договора и входит в содержание договора простого товарищества (иначе говоря, относится к надлежащему исполнению договора, а не к его нарушению).