Договор ссуды на предприятии

Договор ссуды на предприятии

г. «__»_________ 2007 г.

Общество с ограниченной ответственностью » , именуемое в дальнейшем «Займодавец», в лице Генерального директора ., действующего на основании Устава, с одной стороны, и работник , работающий в должности в в Обществе с ограниченной ответственностью ‘ ‘, именуемый в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. По настоящему договору Займодавец передает в собственность Заемщику денежные средства в размере (далее — «сумма займа»), а Заемщик обязуется вернуть указанную сумму займа в обусловленный настоящим договором срок.
1.2. По настоящему договору проценты за пользование займом не устанавливаются.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Займодавец передает Заемщику сумму займа в течение 5 (пяти) дней с момента подписания настоящего договора.
Моментом передачи суммы займа считается момент поступления денежных средств на банковский счет Заемщика.
Сумма займа должна быть передана Заемщику единовременно и в полном объеме.
2.2. Заемщик обязан возвратить Займодавцу сумму займа в срок до ‘ ‘_______________ 2008 года.
2.4. Возврат суммы займа Заемщиком осуществляется в следующем порядке:
По истечении 6 (шести) месяцев с момента заключения настоящего договора, Заемщик обязан ежемесячно выплачивать сумму займа равными платежами. Ежемесячный платеж устанавливается в размере рублей.
2.5. Заемщик вправе досрочно вернуть Займодавцу сумму займа.
2.6. Заемщик обязуется досрочно вернуть сумму займа в случае расторжения трудового договора между ним и Заимодавцем. Досрочное погашение суммы займа в этом случае должно быть произведено в течение 10 (десяти) дней с момента расторжения трудового договора.
2.7. Сумма займа либо ее часть считается возвращенной с момента внесения ее в кассу Заимодавца, либо с момента поступления соответствующей суммы на банковский счет Заимодавца. Списание денежных средств с банковского счета Заемщика не освобождает его от ответственности за возврат суммы займа, если эти средства не поступили на счет Заимодавца.

3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

3.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон обязательств по настоящему договору, она обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки.

4. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

4.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров.
4.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в судебном порядке, установленном действующим законодательством РФ.

5. ДЕЙСТВИЕ ДОГОВОРА

5.1. Настоящий договор вступает в силу с момента передачи Займодавцем Заемщику суммы займа и действует до полного погашения Заемщиком своих обязательств перед Займодавцем.
5.2. Сроки действия данного договора могут быть пролонгированы по соглашению сторон на новых условиях.
5.3. Настоящий договор может быть досрочно прекращен:
— по соглашению сторон;
— по иным основаниям, предусмотренным действующим законодательством РФ.

6. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

6.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме, подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон и скреплены печатями.
6.2. Все уведомления и сообщения должны направляться в письменной форме.
6.3. Настоящий договор составлен на русском языке в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.
6.4. Во всем остальном, не предусмотренном настоящим договором, стороны будут руководствоваться действующим законодательством РФ.

Договор на выдачу ссуды работнику

Скачать все автоматизированные шаблоны с программами автоматического составления документов

ДОГОВОР №14

на выдачу ссуды

4 февраля 2017 г.

Открытое акционерное общество «Первое предприятие» , именуемое в дальнейшем «Ссудодатель», в лице генерального директора Иванова Алексея Юрьевича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Сидорова Ольга Петровна, именуемая в дальнейшем «Ссудополучатель», действующая от своего имени, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Ссудодатель обязуется предоставить Ссудозаемщику ссуду на ремонт жилого помещения сроком на 6 (шесть) месяцев в сумме 1 000,00 руб. (одна тысяча рублей)

1.2. Ссудозаемщик обязуется уплатить проценты за пользование ссудой в размере 5% годовых от суммы задолженности.

1.3. Возврат ссуды и оплата процентов осуществляется путем удержания части заработной платы Ссудозаемщика ежемесячно равными долями.

1.4. В случае увольнения Ссудозаемщика по любым основаниям до полного погашения задолженности по ссуде, он обязуется возвратить остаток задолженности полностью в день увольнения.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Ссудозаемщик имеет право досрочно погашать ссуду путем дополнительных взносов в кассу предприятия-Ссудодателя.

2.2. Ссудозаемщик не освобождается от обязанности возвратить долг при наступлении любых обстоятельств, в том числе не зависящих от него.

2.3. Ссудодатель имеет право досрочно взыскать весь остаток задолженности по ссуде при наступлении следующих обстоятельств:

• образовании у Ссудозаемщика задолженности свыше одного месяца,

• объявлении Ссудозаемщика неплатежеспособным в установленном законом порядке,

• использовании ссуды не по целевому назначению,

***
Шаблон документа доступен для загрузки по вышеуказанной ссылке или в библиотеках автоматических шаблонов, включенных в дистибутивы программ БЛИЦ Договор/Blitz Document.

Образец договора займа с работником предприятия

Договор займа с работником предприятия — образец данного документа читатель сможет скачать на нашем сайте. Сделка имеет несколько нюансов, которые желательно оговорить в тексте соглашения. Об этом и о других вопросах, касающихся договора займа между сотрудником фирмы и организацией, мы расскажем далее в публикации.

Законодательство о заемных отношениях между работником и ООО, АО, ГУП, МУП

Образец договора займа работнику организации почти не отличается от образца обычной займовой сделки. Регулируются данные отношения § 1 гл. 42 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ). Однако рассматриваемый вид договора имеет особый субъектный состав: работодатель и работник, что вносит свои коррективы.

Например, специальные нормы о потребительском займе, предусмотренные законом «О потребительском кредите (займе)» от 21.12.2013 № 353-ФЗ, не применяются к взаимодействиям между работником и работодателем. Указанный источник в подп. 5 п. 1 ст. 3 сам исключает данных лиц из сферы своего действия.

Сделка находится на стыке гражданского и трудового права. В связи с этим формирование заемных отношений происходит под влиянием трудовых норм, например, в вопросе вычетов из зарплаты.

Как получить сотруднику заем у организации?

Для получения ссуды работник обращается к администрации с заявлением в произвольном виде или по форме, установленной на предприятии. Гражданин может указать, для какой цели ему нужны деньги. Тогда заем становится целевым с условием об обеспечении работодателю возможности контролировать использование ссуды.

На основании упомянутого обращения руководство принимает решение о предоставлении займа или об отказе. При этом организация свободна в выборе условий будущей сделки, что не всегда совпадает с запросом сотрудника. Однако и гражданина никто не принуждает заключать невыгодный для него договор.

Согласно ч. 1 ст. 808 ГК РФ договор займа с сотрудником всегда заключается в письменной форме. В подтверждение передачи денег может быть оформлен расходный кассовый ордер (при выдаче наличными) или расписка и платежное поручение (при безналичном перечислении).

Особенности займа с процентами между директором и ООО, АО. Заем для директора от унитарного предприятия

В соответствии с действующим законодательством (ст. 22 закона «О государственных и муниципальных…» от 14.11.2002 № 161-ФЗ, ст. 45 закона «Об обществах…» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, ст. 81 закона «Об акционерных…» от 26.12.1995 № 208-ФЗ) единоличный исполнительный орган является заинтересованным лицом. Поэтому перед заключением с ним сделки общество должно уведомить об этом своих участников.

В уведомлении обязательно указываются:

  • наименование сделки;
  • кто является заинтересованным лицом;
  • сумма договора;
  • основные условия соглашения и возврата займа.

Если никто из участников не потребует согласования условий сделки, то согласования не требуется. А вот государственные и муниципальные предприятия обязаны получить у их собственника разрешение на выдачу займа руководителю (представителю нанимателя). Между директором и ООО беспроцентный заем также существует. В этом случае необходимо указать в соглашении о том, что проценты по договору не начисляются.

Договор займа сотруднику процентный — образец

По общему правилу сделка всегда предполагается возмездной. Если размер процентов не оговорен, то он будет равен ставке рефинансирования. Если договор содержит сведения о процентах, то они могут быть оговорены следующим образом:

  1. Заимодавец передает Заемщику денежные средства в размере 200 000 рублей, а Заемщик обязуется вернуть Заимодавцу равную сумму.
  2. По настоящему договору на сумму займа начисляются проценты в размере 0,5% от оставшейся на день оплаты суммы основного долга за каждый месяц пользования.
  3. Проценты и часть суммы основного долга в размере 20 000 рублей выплачиваются ежемесячно, 10-го числа каждого расчетного месяца.

Полный образец процентного договора займа с сотрудником можно скачать на нашем сайте.

Договор ссуды на предприятии

________, именуемое в дальнейшем «Займодавец», в лице ________, действующего на основании _______, с одной стороны, и работник ________, работающий у Займодавца в должности _______, именуемый в дальнейшем Заемщик, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Займодавец передает Заемщику в собственность денежные средства в размере ______ (_______) рублей (далее по тексту — сумма займа), а Заемщик обязуется возвратить Займодавцу сумму займа в срок до «__»__________ г.

Проценты за пользование займом не взимаются.

1.2. Заем считается предоставленным с момента передачи суммы займа Заемщику и подписания между сторонами акта приема-передачи.

1.3. Сумма займа или соответствующая часть считается возвращенной Заемщиком в момент внесения денежных средств в кассу Займодавца и получения от него удостоверяющего документа (квитанции, акта) или в момент перечисления соответствующей суммы на банковский счет Займодавца.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Займодавец обязан передать сумму займа Заемщику по акту приема-передачи в течение __________ рабочих дней с момента подписания настоящего договора.

2.2. Заемщик обязан вернуть полученную сумму займа равными долями — по _______ (_________) рублей ежемесячно в течение ______, начиная с ________ согласно следующему графику:

2.3. Заемщик имеет право возвратить сумму займа досрочно.

2.4. При нарушении Заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, Займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа.

2.5. Заемщик обязан возвратить сумму займа досрочно в случае расторжения трудового договора с Заимодавцем (трудовой договор № __ от _______ г.), в этом случае заем должен быть возвращен в течение ______ дней (месяцев) с момента расторжения трудового договора.

3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

3.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон обязательств по настоящему договору недобросовестная сторона обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки.

3.2. В случае не возврата суммы займа или её части в срок, обусловленный настоящим договором, Заемщик уплачивает Заимодавцу пени в размере ___% от невозвращенной суммы займа или её части за каждый день просрочки.

3.3. Займодавец обязан выплатить Заемщику пеню в размере ____% от суммы займа за каждый день просрочки в случае невыполнения Займодавцем условий п. 2.1. по независящим от Заемщика причинам.

4.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить.

4.2. Отнесение тех или иных обстоятельств к непреодолимой силе осуществляется на основании обычаев делового оборота.

Условия настоящего договора и дополнительных соглашений (протоколов и т.п.) к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению.

6. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

6.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров на основе действующего законодательства и обычаев делового оборота.

6.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в суде в порядке, установленном действующим законодательством.

7. СРОК ДЕЙСТВИЯ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА

7.1. Настоящий договор вступает в силу с момента передачи Займодавцем Заемщику суммы займа и заканчивается после выполнения сторонами принятых на себя обязательств в соответствии с условиями договора.

8. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

8.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и надлежаще подписаны уполномоченными на то представителями сторон.

8.2. Все уведомления и сообщения должны направляться в письменной форме.

8.3. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.

Договор займа, беспроцентного, работнику общества

г. Москва «___» _________201_ года.

Открытое акционерное общество «____________________________», (сокращённое наименование ОАО – «_______»), в дальнейшем именуемое, «Займодавец», в лице генерального директора _______________, действующего на основании Устава, с одной стороны и _____________________________, __________ года рождения, ИНН – __________, паспорт ________________, выданный _________г., ОВД _____________ именуемый в дальнейшем «Заемщик», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор займа (далее – «Договор») о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Займодавец, руководствуясь Положением об условиях и порядке выдачи займов работникам общества ____________________________________________
(наименование организации)
(далее по тексту «Положение»), передает Заемщику в собственность денежные средства в размере ____ (_________) рублей (далее по тексту «Сумма займа»), а Заемщик обязуется возвратить Займодавцу Сумму займа в срок до «___» _________201_ года. Проценты за пользование займом не взимаются.

2. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
2.1. В целях обеспечения надлежащего исполнения своих обязательств по возврату Суммы займа Заемщик предоставляет в залог следующее имущество: _____________________________________________________________________
_____________________________________________________________________
(наименование имущества)
(далее — «Имущество»), принадлежащее Заемщику на основании: ______________________________________________________________________
_____________________________________________________________________.
(документы, подтверждающие право собственности на Имущество)
Обеспечение оформляется в соответствии с действующим законодательством РФ договором залога.
2.2. Заложенное Имущество, служащее обеспечением надлежащего исполнения Заемщиком своих обязательств, остается у Заемщика.
2.3. Стороны определили, что в случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения Заемщиком своих обязательств по возврату Суммы займа Займодавец удовлетворяет свои требования в полном объеме, определяемом к моменту фактического удовлетворения, за счет Имущества, служащего обеспечением обязательств Заемщика, путем его реализации в установленном порядке.
2.4. Стороны договорились, что в случае недостаточности суммы, вырученной при реализации Имущества, Займодавец получает недостающую сумму из другого имущества Заемщика, на которое может быть обращено взыскание в соответствии с действующим законодательством РФ.
2.5. Если сумма, вырученная при реализации Имущества, превысит сумму предоставленной Суммы займа, разница возвращается Заемщику не позднее ______ дней с момента реализации.

3. ПЕРЕДАЧА СУММЫ ЗАЙМА
3.1. Сумма займа передается Займодавцем Заемщику в течение ______ рабочих дней с момента оформления в соответствии с действующим законодательством РФ договора залога на Имущество, указанное в п. 2.1 настоящего договора займа.

4. ВОЗВРАТ ЗАЙМА
4.1. Заемщик обязуется полностью возвратить Сумму займа в срок до «___» _________201_ года. Порядок погашения займа определяется следующим образом: _____________________________________________________________.
Данный порядок погашения займа также оформляется срочным обязательством, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора займа.
4.1.1. Заемщик обязуется возвратить Сумму займа досрочно в случае расторжения трудового договора работника с Займодавцем по следующим основаниям:
— по инициативе работника;
— неоднократного неисполнения работником без уважительных причин трудовых обязанностей, если он имеет дисциплинарное взыскание;
— прогул (то есть отсутствие на рабочем месте без уважительных причин в течение всего рабочего дня (смены) независимо от его (ее) продолжительности, а также в случае отсутствия на рабочем месте без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня (смены));
— появления работника на работе (на своем рабочем месте либо на территории организации-работодателя или объекта, где по поручению работодателя работник должен выполнять трудовую функцию) в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
— совершения по месту работы хищения (в том числе мелкого) чужого имущества, растраты, умышленного его уничтожения или повреждения, установленных вступившим в законную силу приговором суда или постановлением судьи, органа, должностного лица, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;
— отказ работника от продолжения работы в связи с изменениями определенных сторонами условий трудового договора;
— однократное грубое нарушение трудовых обязанностей руководителем общества, учреждения, организации (филиала, представительства, отделения и другого обособленного подразделения) и его заместителями;
— совершения виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные или товарные ценности, если эти действия дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя.
Заем должен быть погашен в течение ___________ дней с момента расторжения трудового договора работника с Займодавцем (по основаниям, перечисленным в п. 4.1.1 договора займа).
4.2. Заемщик имеет право возвратить Сумму займа досрочно.

Весь образец договора беспроцентного займа работнику общества в прикрепленном файле.

Договор ссуды: потенциальные убытки при оплате НДС за счет собственных средств предприятия

В настоящее время многие компании сталкиваются с вопросом корректного учета НДС, начисленного и оплаченного за счет собственных средств, в целях исчисления налога на прибыль. Эта тема актуальна, поскольку в законодательстве отсутствует прозрачный и понятный порядок отражения таких затрат при расчете налога на прибыль. Более того, использование устоявшегося в настоящее время подхода, изложенного в различных печатных изданиях и воспринимаемого бухгалтерами как единственно верного, может повлечь получение для предприятия убытков в виде завышения суммы налога на прибыль.

Рассмотрим сделки, осуществление которых влечет для плательщиков НДС обязанность начислять к уплате в бюджет сумму НДС. В качестве наглядного примера будем использовать сделку по передаче имущества на безвозмездной основе. Вместе с тем, предложенный подход можно применять к различным, аналогичным по сути исчисления НДС, операциям – например, по отношению к НДС, начисленному в связи с осуществлением операций по передаче в рекламных целях товаров, работ или услуг, расходы на приобретение (создание) единицы которых превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса) и т. п.

Напомню, по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ). При этом к договору безвозмездного пользования применяются определенные правила договора аренды.

Порядок налогообложения НДС по договорам ссуды установлен ст. 154 НК РФ. Так, при реализации товаров, работ или услуг на безвозмездной основе ссудодатель должен уплатить НДС. Налоговой базой будет стоимость указанных товаров, работ или услуг. При этом предъявлять НДС ссудополучателю не нужно (п. 1-2 ст. 168 НК РФ), так как при безвозмездной реализации (передаче) нет ни цены, сверх которой должен быть предъявлен НДС, ни покупателя, которому его следует предъявить.

Вследствие этого ссудодатель обязан оплатить начисленный с операций по безвозмездной передаче имущества НДС в бюджет РФ за счет собственных средств.

Это же правило действует, когда налогоплательщик передает своему контрагенту товары, работы или услуги на безвозмездной основе или в качестве дополнения к основному товару (например, сувениры, подарки, бонусы). При этом стоимость дополнительных товаров, работ или услуг не должна быть включена в стоимость основного товара (либо налогоплательщик не смог доказать, что стоимость дополнительных товаров, работ или услуг включена в стоимость основных) (п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

В целях обложения НДС безвозмездной реализацией будет признаваться и выбытие у налогоплательщика имущества, если он не смог доказать, что такое выбытие произошло по причинам, не зависящим от его воли (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33). Таким образом, в случае выбытия имущества, например, ввиду стихийных бедствий, начислять НДС к уплате в бюджет в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ не требуется.

По поводу счета-фактуры. Ссудополучатель обязан выписать счет-фактуру, как и любой плательщик НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ), но регистрировать ее в книге покупок не должен (подп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость). Это касается в том числе корректировочных и исправленных счетов-фактур.

Рассмотрим теперь, как учесть затраты в виде сумм начисленного и уплаченного за счет собственных средств ссудодателя НДС в целях расчета налога на прибыль.

Следует сразу отметить, что при определении налоговой базы по общему правилу не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Минфин и ФНС России делают на основании этого вывод о том, что НДС, является расходом, связанным с безвозмездной передачей, и поэтому не может учитываться при расчете налога на прибыль организации (письмо Минфина России от 16 апреля 2009 г. № 03-07-08/90). Иными словами, у ссудодателя возникает убыток в размере сумм НДС, который он должен покрыть за счет чистой прибыли.

Негативным для налогоплательщиков стало постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19 марта 2009 г. по делу № А40-35421/08-107-118 (Определением ВАС РФ от 19 июня 2009 г. № 7548/09 отказано в передаче в Президиум ВАС РФ). Налогоплательщик требовал отменить решение налоговиков о доначислении налога на прибыль на сумму почти 3 млн руб. Однако суды посчитали необоснованным включение в состав прочих расходов по налогу на прибыль суммы НДС, исчисленной с реализации товаров неопределенному кругу лиц в рекламных целях. Они указали, что налоговая база в этом случае определяется на основании п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость приобретения этих товаров без учета НДС, также определяется и налоговый вычет. И поскольку общество, начисляя НДС с операций по реализации товаров безвозмездно, уменьшает полученную сумму налога на налоговые вычеты, предъявленные налогоплательщику его поставщиками при покупке товаров для последующей передачи безвозмездно, то итоговая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет равна нулю. Дополнительное увеличение расходов по налогу на прибыль на суммы исчисленного с реализации товаров безвозмездно в рекламных целях НДС, уже уменьшенного на соответствующие налоговые вычеты, приведет к двойному уменьшению НДС: через механизм налоговых вычетов и через увеличение расходов по налогу на прибыль организаций на суммы тех же вычетов.

По моему мнению, по каким-то причинам в данном деле отсутствовал аргументированный анализ фактических обстоятельств. Очевидно, что налогоплательщику не удалось убедительно донести до судов тот факт, что по сути в деле рассматривались две самостоятельные операции (приобретение и передача материалов) и с точки зрения обязательств по НДС такие операции следовало анализировать обособлено друг от друга: в рамках первой операции по приобретению материалов компания перечислила сумму НДС продавцу, получило от него счет-фактуру и по этим причинам имело право на использование права на вычет «входящего» НДС. Рассматривая природу НДС как косвенного налога, в данном случае, источник возмещения НДС в бюджете сформировался за счет суммы налога, перечисленной продавцом, и налогоплательщик по этим основаниям имел право воспользоваться правом на вычет. Таким образом, в рамках первой операции НДС прошел по кругу и закрылся «в ноль». В рамках второй операции по передаче товаров налогоплательщик начислил НДС ввиду того, что правомерно признал произведенную операцию операцией по реализации товаров, и уплатил начисленную сумму НДС в бюджет за счет собственных средств, поскольку реализация носила безвозмездный характер. Таким образом, в данной точке налогоплательщик, оплатив начисленный НДС в бюджет, не получил никакого покрытия по данному налогу, при этом в бюджете сформировался источник. Таким образом, в рассматриваемом случае не может идти речи ни о каком двойном уменьшении НДС.

К счастью для налогоплательщиков, в настоящее время мы можем наблюдать, что решение по вышеприведенному делу всерьез не принимается судами во внимание при рассмотрении аналогичных дел. Так, годом спустя, рассматривая аналогичные обстоятельства, суды заняли противоположную позицию и встали на сторону налогоплательщика. Окружной суд отметил: «При безвозмездной передаче продукции в рамках рекламной кампании НДС исчислен обществом в соответствии с требованиями законодательства и перечислен в бюджет за счет собственных средств, и не предъявлялся лицам, которым безвозмездно предоставлялась рекламная продукция. Следовательно, поскольку в рассматриваемом случае НДС не предъявлялся приобретателям товаров (пункт 19 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации), то налогоплательщик может учесть в расходах НДС, уплаченный при бесплатной раздаче рекламной продукции»(Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13 августа 2010 г. по делу № А32-2525/2009-70/36).

Точку в этом вопросе поставил Президиум ВАС в своем Постановлении от 9 апреля 2013 г. № 15047/12, в котором рассматривался вопрос с начисленным за счет собственных средств налогоплательщика НДС ввиду неподтвержденной ставки в размере 0%. Президиум ВАС отметил: «НДС, исчисленный обществом по ставке 18% в связи с неподтверждением права на применение ставки 0%, дополнительно к провозной плате грузоотправителям не предъявлялся, и в силу данного обстоятельства был уплачен обществом за счет собственных средств». Суд отметил, что п. 19 ст. 270 НК РФ в рассматриваемом случае не применим, поскольку он распространяется на суммы налога, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Следовательно, сделал вывод ВС РФ, в данной ситуации в отношении НДС, исчисленного по ставке 18% в связи с неподтверждением права на применение ставки 0%, подлежит применению подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ об учете названных сумм налога в составе расходов.

По моему мнению, единственно правильным в рассматриваемом случае является следующее трактование действующего налогового законодательства: порядок признания сумм налогов в составе расходов при расчете налога на прибыль установлен в специальной норме – подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которой к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде сумм налогов, начисленных в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Из грамматического толкования приведенной нормы следует, что слова «начисленных» и «перечисленных» относятся к понятию «налог». Таким образом, все налоги, начисленные в соответствии с законодательством РФ, могут включаться в состав прочих расходов при расчете налога на прибыль, за исключением таких налогов, которые прямо поименованы в ст. 270 НК РФ.

Применительно к НДС указанная статья устанавливает только один запрет: на признание в составе расходов сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, исходя из системного анализа норм подп. 1 п. 1 п. 19 ст. 270 НК РФ ст. 264 и п. 19 ст. 270 НК РФ следует, что НДС, предъявленный покупателю, не может учитываться в составе расходов. Это правильно, поскольку налог, предъявляемый покупателю, с экономической точки зрения, не является расходом для продавца, поскольку оплачен за счет покупателя.

В свою очередь, сумма НДС, начисленная, но не предъявленная продавцу, по сути, является расходом для налогоплательщика, поскольку уплачивается в бюджет за счет собственных средств, и в соответствии с изложенными принципами может включаться в состав расходов при расчете налога на прибыль.

По моему мнению, это же касается сумм НДС, начисленных ссудодателем по операциям, совершенным по договору ссуды, но не предъявленная ссудополучателю и оплаченная в бюджет за счет собственных средств ссудодателя. Такую позицию мне удалось отстоять в суде (постановление Арбитражного суда Московского округа от 9 декабря 2015 г. № Ф05-16782/15 по делу № А40-10526/2015).

При этом важно отметить, что единообразие применения налогового законодательства в судах выражается и в оценке конкретно совершенной налогоплательщиком операции, которая является предметом спора, и не должно рассматриваться комплексно в разрезе всех налоговых последствий, возникших в результате совершения конкретной операции.

Так, например, для целей исчисления налога на прибыль в отношении понесенных затрат в виде налогов и сборов, не следует принимать во внимание объект соответствующего налогообложения и соответствие затрат на его приобретение ст. 252 НК РФ. Принципиальное значение для налогоплательщика является законодательно установленная обязанность начислить налоги, исполняя которую налогоплательщик несет расходы в виде уплаты таких налогов за счет собственных средств.

Общепризнанный подход к порядку учета оплаченных за собственный счет налогов, исчисленных в соответствии с законодательством РФ, состоит в том, что поскольку обязанность по уплате таких налогов нормативно закреплена, включение сумм налогов в состав расходов является обоснованным. Данный подход подтверждают и многочисленные письма Минфина России.

Например, в одном из своих писем ведомство подчеркнуло: при определении налоговой базы по налогу на прибыль к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. Следовательно, сумма начисленного земельного налога признается для целей налогообложения прибыли расходом независимо от целевого использования земельных участков (например, письмо Минфина России от 17февраля 2016 г.№ 03-03-06/1/8707).

Аналогичный порядок действует в отношении учета сумм страховых взносов, вне зависимости от того на какие выплаты работникам они начислены (принимаемые или непринимаемые при налогообложении прибыли) (например, письмо Минфина России от 1сентября 2016г. № 03-03-06/2/51105).

Резюмируя вышесказанное, отмечу: во многом споры в отношении правомерности учета начисленного НДС в расходах возникают из-за некоторого противоречия норм подп. 1 п. 1 ст. 264 и п. 16 ст. 270 НК РФ. Первая норма устанавливает, что к прочим расходам относятся суммы налогов и иных обязательных платежей, за исключением указанных в ст. 270 НК РФ. Вторая исключает из состава прочих расходов стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено НК РФ. Эта проблема может быть решена внесением изменений в НК РФ, в соответствии с которыми будет более очевидно установлена «доминантная норма». Так, например, в отношении рассмотренной ситуации должно быть установлено положение, предусматривающее, что норма подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ должна рассматриваться как «доминантная норма» по отношению к п. 16 ст. 270 НК РФ.