Абз3 п1 ст 287 нк рф

Подходит срок уплаты налога на прибыль организаций

До 28 мая (понедельник) включительно организациям – плательщикам налога на прибыль, для которых отчетным периодом является I квартал, полугодие и девять месяцев, необходимо уплатить второй ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за II квартал 2018 года (абз. 3 п. 1 ст. 287 Налогового кодекса). Об этом напоминает и наш календарь бухгалтера, который мы рекомендуем сохранить в закладки, чтобы не пропустить и другие сроки уплаты налогов и сборов, а также представления налоговых деклараций и расчетов.

По общему правилу, ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ). Это не касается организаций, уплачивающих только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (например, организаций, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн руб. за каждый квартал, а также бюджетных и автономных учреждений, иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России, и т.д.) (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Взыскивается ли штраф за неуплату авансовых платежей? С правовой позицией судов по данному вопросу ознакомьтесь в разделе «Налоговый кодекс РФ» «Энциклопедии судебной практики» в интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Следует учитывать, что в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей организации могут быть начислены пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Как ранее разъяснял Минфин России в своем письме от 19 января 2010 г. № 03-03-06/1/9, если по итогам отчетного периода авансовый платеж к уплате окажется меньше, чем сумма ежемесячных авансовых платежей, перечисленных организацией в течение отчетного (налогового) периода, то пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей подлежат соразмерному уменьшению.

Отметим, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В свою очередь, для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами считаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 1-2 ст. 285 НК РФ).

Кроме того, до 28 мая включительно налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, должны представить налоговую декларацию и уплатить авансовый платеж за апрель 2018 года (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ), а налоговые агенты – представить расчеты по итогам апреля (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Статья 287. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей

1. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

2. Российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

3. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются статьей 288 настоящего Кодекса.

4. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода), подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса у получателя доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком — получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход, исходя из дат, признаваемых датами получения дохода в соответствии со статьями 271 и 273 настоящего Кодекса.

5. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи с учетом требований пункта 6 статьи 286 настоящего Кодекса.

В какие сроки организации нужно перечислить авансовые платежи по налогу на прибыль?

Цитата (Журнал «Нормативные акты для бухгалтера» 16.12.2014): Когда платить налог на прибыль вновь созданной компании
Нормы законодательства в отношении вновь созданных организаций
Вновь созданные организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль в соответствии с положениями пункта 6 статьи 286 и пункта 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.
Так, в соответствии с пунктом 6 статьи 286 Налогового кодекса РФ организации, созданные после вступления в силу главы 25 (НК РФ), начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.
На основании пункта 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, что выручка от реализации не превышает одного миллиона рублей в месяц либо трех миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 данной статьи с учетом требований пункта 6 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Также в абзаце 2 пункта 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ регламентировано, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода плательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей.
В силу пункта 2 статьи 285 Налогового кодекса РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Если фирма была создана в середине квартала
Если организация была создана в середине квартала, то она также исчисляет и уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль с учетом положений пункта 6 статьи 286 и пункта 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.
У организации возникает обязанность по уплате налогов и сборов с момента ее госрегистрации.
Таким образом, если вновь созданная организация не превысила установленных главой 25 Налогового кодекса РФ лимитов, то первым отчетным периодом, по итогам которого она должна исчислить и уплатить в бюджет сумму авансового платежа по налогу на прибыль организации, является период со дня государственной регистрации организации до дня окончания соответствующего отчетного периода — квартала. Соответственно, данное правило распространяется на организации, созданные в середине квартала.
Если вновь созданная организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, то такая обязанность возникает у нее по истечении полного квартала с даты ее государственной регистрации, то есть с месяца, следующего за истекшим полным кварталом после даты ее государственной регистрации в ЕГРЮЛ.
При этом необходимо иметь в виду, что согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 55 Налогового кодекса РФ, при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Еще в письме ФНС России от 26.01.2011 № КЕ-4-3/932 разъяснялось, что первым отчетным периодом для организации, созданной в декабре 2010 года, является период с даты регистрации организации по 31 марта 2011 года. Соответственно, если организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то первым отчетным периодом в данном случае будет период с даты регистрации организации по 31 января 2011 года. Первым налоговым периодом по налогу на прибыль организаций для организации, созданной в декабре 2010 года, будет период с даты регистрации организации по 31 декабря 2011 года.

Уплата авансовых платежей, если лимит выручки превышен
Далее рассмотрим вопрос исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в том случае, если организация превысила лимиты, установленные пунктом 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ: до истечения полного квартала и по истечении полного квартала.
В соответствии с пунктом 4 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года.
Согласно пункту 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ, организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения (за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций), автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Необходимо обратить внимание, что независимо от того, в каком месяце выручка вновь созданной организации превысит установленный предел, первый ежемесячный авансовый платеж уплачивается только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации организации в ЕГРЮЛ.
В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Лимиты выручки превышены до истечения полного квартала
Таким образом, из толкования положений статей 287 и 286 Налогового кодекса РФ в их взаимосвязи следует, что на вновь созданной организации лежит обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи до тех пор, пока не истекут четыре квартала с момента ее создания. При этом в случае превышения установленных лимитов до истечения полного квартала вновь созданная организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи до тех пор, пока выручка от реализации за прошедшие четыре квартала в среднем не будет составлять менее 10 миллионов руб. В такой ситуации организация сможет перейти на уплату только квартальных авансовых платежей лишь по итогам отчетного периода по налогу на прибыль.

Уплата всех авансовых платежей по налогу на прибыль организации производится только на основании налоговой декларации.

В письме Минфина России от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43820 указывается, что в случае, если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, превысили в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, то налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи начиная с квартала, следующего за отчетным (налоговым) периодом, то есть начиная с I квартала 2014 года.
Однако необходимо обратить внимание, что данные разъяснения Минфина России даны относительно организаций в целом, являющихся плательщиками налога на прибыль, а не в отношении вновь созданных.

Лимит выручки превышен по истечении полного квартала
На практике у организации может возникнуть ситуация, когда выручка от реализации превысит установленный лимит в один миллион рублей в каком-либо месяце по истечении полного квартала с даты создания организации, то есть с момента ее госрегистрации в ЕГРЮЛ.
В такой ситуации необходимо руководствоваться в совокупности следующими нормами: пункты 1 и 5 статьи 287, пункт 3 статьи 289 Налогового кодекса РФ.
Так, на основании пункта 3 статьи 289 Налогового кодекса РФ плательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
Уплата всех авансовых платежей по налогу на прибыль организации производится только на основании налоговой декларации.

Предоставление налоговой декларации по налогу на прибыль
В силу пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Как мы уже упоминали чуть выше, организация обязана предоставить налоговую декларацию не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Соответственно, иных сроков для представления декларации за отчетный период положениями главы 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Если организация превышает лимит в один миллион рублей в каком-либо месяце по истечении полного квартала с даты ее создания, то на ней лежит обязанность по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль организации с первого месяца квартала, следующего после отчетного периода, в котором месячная выручка превысила установленный лимит.
Также необходимо обратить внимание, что вновь созданная организация может исчислять и уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли начиная с месяца, в котором она была создана. Данная позиция была изложена еще в письме УМНС России по г. Москва от 20.08.2003 № 26-12/45496.

Советник государственной гражданской службы РФ III класса, Ю.М. Лермонтов, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Абз3 п1 ст 287 нк рф

Всем плательщикам, ежеквартально представляющим отчётность по налогу на прибыль, приходится сталкиваться с расчётом ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в каждом квартале налогового периода.

Порядку исчисления налога и авансовых платежей посвящена статья 286 НК РФ. От уплаты ежемесячных авансовых платежей освобождены:

  • организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трёх миллионов рублей за каждый квартал;
  • бюджетные учреждения и иностранные организации, осуществляющие деятельность в нашей стране через постоянное представительство;
  • некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
  • участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;
  • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
  • Они уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчётного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Если отчётными периодами по налогу на прибыль для организации являются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и при этом компания не относится к организациям, перечисленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, то помимо авансовых платежей по итогам отчётных периодов она обязана также платить ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчётного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Сумма платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчётный период текущего года. Сумма платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма платежа, подлежащего уплате в четвёртом квартале текущего налогового периода, принимается равной разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Более подробно порядок расчёта ежемесячных авансовых платежей отражён в п. 5.11 Раздела V Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утверждённого Приказом Минфина РФ от 05.05.2008г. № 54н.

По строкам 290 – 310 Декларации указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчётным периодом, за который она представлена.

Сумма платежей по строке 290 определяется как разница между суммой исчисленного налога на прибыль за отчётный период, отражённой по строке 180, и суммой исчисленного налога на прибыль, указанной по такой же строке Листа 02 Декларации за предыдущий отчётный период. Если разница отрицательна или равна нулю, то ежемесячные авансовые платежи не осуществляются. Показатель строки 290 равен сумме показателей строк 120, 130, 140, 220, 230, 240 подраздела 1.2 Раздела 1. Например, в Декларации за 9 месяцев по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал, исчисленная как разность строки 180 Декларации за 9 месяцев и строки 180 Декларации за I полугодие. В этом же размере уплачиваются авансовые платежи в первом квартале следующего налогового периода.

В Декларации за первый квартал по строке 290 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате во втором квартале. Сумма платежей будет равна сумме исчисленного налога по строке 180 Декларации за первый квартал.

По строкам 300 и 310 указываются суммы ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации, которые рассчитываются аналогично расчёту показателя по строке 290. По срокам уплаты платежи в указанные уровни бюджетов распределяются равными долями в размере одной трети суммы платежа на квартал. Если сумма платежа не делится по трем срокам уплаты без остатка, то остаток прибавляется к ежемесячному авансовому платежу по последнему сроку уплаты.

Строки 290 – 310 не заполняются:

  • в Декларации за налоговый период;
  • организациями, уплачивающими только квартальные авансовые платежи по итогам отчётного периода в соответствии с пунктом 3 статьи 286 НК РФ;
  • налогоплательщиками, перешедшими на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли согласно пункту 2 статьи 286 НК РФ.

Рассчитывать ежемесячные авансовые платежи следует по формулам:

1. Ежемесячный авансовый платёж в I квартале текущего налогового периода составит (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

МА1 = МА4 (предыдущего налогового периода), где МА1 — ежемесячный авансовый платёж, уплачиваемый в I квартале текущего налогового периода;

МА4 (предыдущего налогового периода) — ежемесячный авансовый платёж, уплачиваемый в IV квартале предыдущего налогового периода.

2. Ежемесячный авансовый платёж во II квартале текущего налогового периода составляет (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ):

МА2 — ежемесячный авансовый платёж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода;

А1 —авансовый платёж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

3. Ежемесячный авансовый платёж в III квартале текущего налогового периода составляет (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ):

МА3 = (А2 – А1) / 3, где

МА3 — ежемесячный авансовый платёж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода;

А2 —авансовый платёж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

А1 —авансовый платёж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

4. Ежемесячный авансовый платёж в IV квартале текущего налогового периода составляет (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

МА4 = (А3 – А2) / 3, где

МА4 — ежемесячный авансовый платёж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода;

А3 —авансовый платёж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;

А2 —авансовый платёж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые в течение отчётного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Следует учитывать, что в случае несвоевременной уплаты ежемесячных авансовых платежей организации могут быть начислены пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Кроме того, налоговые органы могут взыскать их сумму за счёт денежных средств на счетах в банке либо за счёт иного имущества (п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).

Таким образом, порядок расчёта ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль не представляет особой сложности, хотя до сих пор у части бухгалтеров, которые осуществляют этот расчёт первый раз, он вызывает определённые вопросы.

Анна Толмач, главный бухгалтер Центра оптимизации расчётов ЕЭС (Москва)

Вопрос у бухгалтеров вызывает момент, когда по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода. Нужно ли в этом случае продолжать перечислять авансовые платежи? Отсутствие выручки в отчётном периоде — тоже вопрос: какие расходы показывать в декларации?

Перечисляя авансовые платежи, организация тем самым изымает из оборота средства на налоги постепенно, а не сразу большими суммами. Зная исчисленный и уплаченный налог в течение отчётного периода, фирма может по возможности корректировать общий итог прибыли за налоговый период.

Чтобы не пропустить уплату авансовых платежей, можно:

  • составить график платежей;
  • регулярно просматривать карточку налогоплательщика;
  • сверяться с налоговой инспекцией;
  • привлекать аудиторов.

И всё-таки главный способ профилактики — это повышение квалификации главных бухгалтеров. Держа «руку на пульсе», отслеживая изменения в НК, профессиональный бухгалтер не допустит ошибок в налоговых расчётах, тем самым фирма избежит недоимок и штрафов.

Наталья Сучкова, заместитель главного бухгалтера ООО «ВПК_Балланс» (Москва)

Если деятельность организации носит стабильный характер, не сильно подвержена влиянию сезонных факторов, доходы и расходы в течение года распределены равномерно, то лучше выбрать уплату налога на прибыль по предыдущему кварталу. Если же деятельность организации нестабильна, а весьма значительный доход в одном месяце может сменяться «провалом» в других, то лучше подумать об уплате налога, исходя из фактической прибыли.

Преимущества, при варианте уплаты авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли следующие: перечисляем в бюджет авансовые платежи по налогу на прибыль, соответствующие реальным финансовым показателям. Это позволяет организации не отвлекать денежные средства на уплату излишних сумм налога в течение налогового периода. Но есть недостаток этой системы уплаты авансового платежа, который заключается в необходимости ежемесячно заполнять налоговую декларацию и представлять её в налоговый орган (п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Для того чтобы не возникала недоимка по налогу на прибыль хочу предложить несколько способов профилактики:

  • для ежемесячных авансов по налогу на прибыль, исходя из предыдущего квартала, открывать ту декларацию, по которой они принимаются к уплате;
  • лучше сначала заполнить декларацию, а потом платить налог.

Автор: Оксана Дорохина, экономист-консультант

С какого месяца следует начинать платить авансовые платежи по налогу на прибыль?

Добрый день!
Организация зарегистрирована в июле 14 г. И уже в июле выручка составила 6 млн. руб.

Цитата (статья 287 НК РФ):5. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи с учетом требований пункта 6 статьи 286 настоящего Кодекса.

Вопрос: авансовые платежи мы должны платить уже с августа или с октября?

Цитата (OSA OSA): Добрый день!
Организация зарегистрирована в июле 14 г. И уже в июле выручка составила 6 млн. руб.

Цитата (статья 287 НК РФ):5. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи с учетом требований пункта 6 статьи 286 настоящего Кодекса.

Получается,что с января 2015 г.

В части сроков прочтите здесь:

Вопрос: Организация создана в августе 2012 г. В III квартале 2012 г. выручка составила 4 400 000 руб.
В декларации за 9 месяцев 2012 г. организация не заполняла подраздел 1.2 разд. 1 об авансовых платежах и лист 02 и, соответственно, их не уплатила в I квартале 2013 г. Налоговая инспекция выставила требование об уплате авансовых платежей за I квартал 2013 г. Права ли налоговая инспекция?

Ответ: Независимо от того, какой размер выручки от реализации получила вновь созданная организация с момента ее государственной регистрации, потенциальная обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи у нее появляется только после истечения полного квартала с момента государственной регистрации. Иными словами, организация, зарегистрированная в августе 2012 г., выручка от реализации которой превысила 1 млн руб. в месяц или 3 млн руб. в III квартале, должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль начиная с января 2013 г.
Поскольку организация за девять месяцев 2012 г. не заявила об уплате ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2013 г., то, по нашему мнению, у нее возникает обязанность подачи уточненной декларации.
Таким образом, требование налоговой инспекции об уплате авансовых платежей за I квартал 2013 г. правомерно.

Обоснование: Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль с учетом правил, предусмотренных п. 6 ст. 286, п. 5 ст. 287 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 6 ст. 286 НК РФ организации, созданные после вступления в силу гл. 25 НК РФ (после 1 января 2002 г.), начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.
Квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года (п. 4 ст. 6.1 НК РФ). То есть под полным кварталом нужно понимать не любые три последовательных месяца, а именно I, II, III либо IV квартал календарного года.
Пунктом 5 ст. 287 НК РФ определено: вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, что выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 287 НК РФ и с учетом требований п. 6 ст. 286 НК РФ.
Поэтому, если в квартале, в котором была создана организация, или в следующем квартале у нее сумма выручки от реализации превысит установленный в п. 5 ст. 287 НК РФ предел, ежемесячные авансовые платежи в этих кварталах не уплачиваются. Ведь согласно п. 6 ст. 286 НК РФ уплачивать ежемесячные авансовые платежи такая организация начинает по истечении полного квартала с даты ее государственной регистрации.
При этом уплачивать ежемесячные авансовые платежи вновь созданная организация должна будет как минимум в течение еще трех кварталов, до тех пор пока выручка от реализации за прошедшие четыре квартала в среднем не будет составлять менее 10 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ). В такой ситуации организация сможет перейти на уплату только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода.
Таким образом, независимо от того, какой размер выручки от реализации получила вновь созданная организация с момента ее государственной регистрации, потенциальная обязанность уплачивать ежемесячные авансовые платежи у нее появляется только после истечения полного квартала с момента государственной регистрации организации. Иными словами, если организация создана в августе 2012 г., то первым полным кварталом с даты государственной регистрации организации является IV квартал 2012 г.; учитывая положения п. 6 ст. 286 НК РФ, обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей возникает у организации с января 2013 г. (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).
Согласно абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа за I квартал текущего налогового периода равна сумме ежемесячного авансового платежа за IV квартал предыдущего налогового периода. То есть фактически сумма ежемесячного авансового платежа за I квартал 2013 г. рассчитывается по итогам 9 месяцев 2012 г.
В налоговой декларации по налогу на прибыль для отражения сумм ежемесячных авансовых платежей предназначены строки 290 (всего), 300 и 310 (в том числе в разрезе бюджетов) листа 02, а также строки 120, 130, 140, 220, 230 и 240 подраздела 1.2 «Для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи» разд. 1 налоговой декларации.
При заполнении налоговой декларации за девять месяцев текущего года в листе 02 по строкам 320, 330 и 340 организация должна указать еще и суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в первом квартале следующего налогового периода.
Поскольку организация за девять месяцев 2012 г. не заявила об уплате ежемесячных авансовых платежей за I квартал 2013 г., у нее возникает обязанность подачи уточненной декларации.
Таким образом, по нашему мнению, требование налоговой инспекции об уплате авансовых платежей за I квартал 2013 г. правомерно.

С.М.Дмитричева
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.07.2013

Авансовые платежи по налогу на прибыль. Примеры 2010 года

В соответствии со ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Вместе с этим отчетными периодами могут быть:

— Квартал, полугодие, девять месяцев;

— Месяц, в случае, если налогоплательщик исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

При этом статьей 286 НК РФ определены следующие особенности исчисления и уплаты авансовых платежей в зависимости от отчетного периода:

По итогам каждого квартала без уплаты ежемесячных платежей в рамках этого квартала – применяется в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ, в случае, когда выручка налогоплательщика за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также в прочих случая, перечисленных в п. 3 ст. 286 НК РФ;

По итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли – применяется по желанию налогоплательщика, но о решении применять именно его необходимо известить налоговые органы;

По итогам каждого квартала и ежемесячно в рамках этого квартала – в случае, если условия хозяйственной деятельности не соответствуют вышеперечисленным условиям.

Необходимо отметить, что в соответствии с абзацем 2 ст. 286 НК РФ расчет суммы авансового платежа по итогам каждого отчетного (налогового) периода, осуществляется исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Особенности применения первого варианта

В этом случае сумма ежемесячных авансовых платежей, которая уплачивается в бюджет в течение текущего квартала, определяется исходя из суммы квартального авансового платежа, исчисленного по итогам предыдущего квартала (абз. 3 – 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).

При этом рассчитывать ежемесячные авансовые платежи нужно с учетом следующих особенностей.

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые в I квартале текущего налогового периода, будет соответствовать ежемесячному авансовому платежу, подлежащему уплате в IV квартале предыдущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале текущего налогового периода, будет равен одной третьей от квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала текущего налогового периода (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале текущего налогового периода, необходимо определять по следующей формуле (абз. 4 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А3 = (АК2 — АК1) / 3,

где А3 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале текущего налогового периода;

АК2 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода;

АК1 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам I квартала текущего налогового периода.

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале текущего налогового периода, рассчитывается по следующей формуле (абз. 5 п. 2 ст. 286 НК РФ):

А4 = (АК3 — АК2) / 3,

где А4 — ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего налогового периода;

АК3 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам девяти месяцев текущего налогового периода;

АК2 — квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам полугодия текущего налогового периода.

Необходимо отметить, что ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в течение каждого квартала текущего налогового периода, определяется не из фактически полученной, а из предполагаемой прибыли, размер которой определяется по итогам предыдущего квартала. Вместе с тем в течение текущего квартала организация может получить меньше прибыли, чем в предыдущем квартале, или получить убыток. Но данные обстоятельства не освобождают организацию от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале.

В подобных ситуациях сумма ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале (либо ее часть), будет признаваться переплатой по налогу на прибыль. В свою очередь, переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, на погашение недоимки и уплату пеней или подлежит возврату вашей организации в установленном порядке (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной нулю, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Уплата ежемесячных авансовых платежей в соответствующий бюджет должна производиться не позднее 28 числа каждого месяца соответствующего отчетного периода (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Налоговую декларацию в этом случае, необходимо представить не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Рассмотрим применение данного метода на следующем примере.

Предположим, что сумма ежемесячного авансового платежа за IV квартал 2009г., уплаченная ООО «ПРИМЕР1», составила 110 тыс. руб.

Таким образом, сумма ежемесячного авансового платежа в течение первого квартала будет также составлять 110 тыс. руб.

В первом квартале 2010г. организация признала выручку в размере 12.000 тыс. руб. (без НДС). При этом ООО «ПРИМЕР1» понесло расходы в размере 9.000 тыс. руб. Налогооблагаемая прибыль составила 3.000 тыс. руб., налог на прибыль – 600 тыс. руб.

Сумма ежемесячного платежа за II квартал составила 200 тыс. руб. (600 тыс. руб. / 3). В строке 040 Раздела 1.1 декларации указывается сумма налога – 600 тыс. руб.

По итогам первого полугодия 2010 года выручка ООО «ПРИМЕР1» составила 23.000 тыс. руб. (без НДС). Расходы составили – 16.700 тыс. руб. Таким образом, прибыль за полугодие составила 6.300 тыс. руб., налог на прибыль – 1.260 тыс. руб.

Ежемесячный авансовый платеж за апрель, май, июнь 2010 года будет составлять:

(1.260 тыс. руб. – 600 тыс. руб.) / 3 = 220 тыс. руб.

Подобным образом будет рассчитываться сумма авансовых платежей за четвертый квартал 2010 года.

Исчисленный по итогам соответствующего отчетного периода квартальный авансовый платеж отражается по строке 180 листа 02 декларации. Часть этого платежа, исчисленную к уплате в федеральный бюджет, нужно отразить по строке 190, а в бюджет субъекта РФ — по строке 200 листа 02 декларации.

Фактическая сумма авансового платежа, которую нужно уплатить в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ за отчетный период, показывается соответственно по строкам 270 и 271 листа 02. При этом показатели строк 270 и 271 должны быть равны соответственно показателям строк 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1 налоговой декларации.

Чтобы определить сумму квартального авансового платежа, подлежащую фактической уплате по итогам отчетного периода в федеральный бюджет, нужно вычесть из показателя строки 190 листа 02 показатели строк 220 и 250 листа 02. Чтобы определить сумму квартального авансового платежа, подлежащую фактической уплате в бюджет субъекта РФ, надо вычесть из показателя строки 200 листа 02 показатели строк 230 и 260 листа 02.

Отметим, что по строкам 220 и 230 показываются суммы начисленных авансовых платежей соответственно в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ за прошлый отчетный период (они отражены соответственно по строкам 190 и 200 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период). А строки 250 и 260 предназначены для отражения в них сумм налога, которые вы уплатили за пределами РФ и которые подлежат зачету в счет уплаты налога в РФ (см. ст. 311 НК РФ).

Особенности применения второго варианта

В случае исчисления и уплаты ежеквартальных авансовых платежей, авансовый платеж за отчетный квартал рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога.

При этом необходимо учитывать, что квартальные авансовые платежи, исчисленные и уплаченные по итогам отчетных периодов, засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Таким образом, сумма квартального авансового платежа, который необходимо уплатить в бюджет по итогам полугодия, девяти месяцев и года будет определяться как разница между суммами квартальных платежей за отчетный и предыдущий период.

В случае, если в отчетном периоде налогоплательщик не получил прибыль или получил убыток, то сумма исчисленного квартального авансового платежа будет равна нулю (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Квартальные авансовые платежи необходимо перечислить в соответствующий бюджет не позднее 28 календарных дней со дня окончания истекшего отчетного периода (абз. 2 п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). В этот же срок надо представить и налоговую декларацию (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Используем данные первого примера.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам первого, будет следующей:

(12.000 тыс. руб. — 9.000 тыс. руб.) * 20% = 600 тыс. руб.

Во втором квартале, сумма налога на прибыль будет равна:

(23.000 тыс. руб. – 16.700 тыс. руб.) * 20% — 600 тыс. руб. = 660 тыс. руб.

Аналогично рассчитывается сумма налога на прибыль за девять месяцев и год.

Необходимо отметить, что сумма ежемесячных авансовых платежей отражается по строке 290 листа 02, в том числе в разрезе бюджетов по строкам 300 и 310, а также по строкам 120 — 140, 220 — 240 подраздела 1.2 разд. 1 налоговой декларации.

Исчисление и уплата налога ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли (третий вариант)

Налогоплательщик может воспользоваться возможностью, предусмотренной абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ, и уплачивать в течение налогового периода ежемесячные авансовые платежи. Однако переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. Об этом необходимо уведомить налоговый орган в срок не позднее 31 декабря до начала года, в котором планируется переход на уплату ежемесячных авансов исходя из полученной прибыли (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ).

В этом случае отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). При этом сумма авансового платежа за отчетный период, уплачиваемого исходя из фактически полученной прибыли, будет рассчитываться как налоговая база за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода умноженная на ставку налога.

Сумма авансового платежа, который необходимо уплатить в бюджет по итогам второго, третьего и последующих отчетных периодов, исчисляется как разница между суммами авансовых платежей за отчетный и предыдущий период (абз. 8 п. 2 ст. 286, абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ):

Уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные описанным методом, необходимо в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

При этом в бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным за предыдущий отчетный период.

При наличии убытка по итогам отчетного периода (месяца, двух месяцев и т.д.) сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, равна нулю.

Исчисленные ежемесячные авансовые платежи нужно отразить в налоговой декларации. Декларация заполняется по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода в таком же порядке, как и при уплате квартальных авансов.

Декларация по итогам каждого отчетного периода представляется в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансовых платежей (п. 3 ст. 289, абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Декларация по итогам налогового периода (за календарный год) представляется в срок до 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Рассмотрим ситуацию на примере.

Организация «Пример2» с 1 января 2010 г. переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Предположим, что налоговая база, определяемая нарастающим итогом с 1 января 2010 г. и до конца апреля 2010 г., составит:

— за январь — 1 000 000 руб.;

— за январь — февраль — 3 000 000 руб.;

— за январь — март — получен убыток 100 000 руб.;

— за январь — апрель — 1 000 000 руб.

Исчисление ежемесячных авансовых платежей произведем в следующем порядке.

Определим сумму ежемесячного авансового платежа за январь 2010 г. Она составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%).

В декларации по налогу на прибыль за январь 2010 г. организации «Пример2» необходимо заполнить строки 180 листа 02 (на общую сумму ежемесячного авансового платежа) и 190, 200 (в части федерального и регионального бюджета соответственно).

Поскольку ежемесячный авансовый платеж по итогам января является первым авансовым платежом в налоговом периоде, то такой авансовый платеж необходимо перечислить в федеральный и региональный бюджеты в полном объеме. Поэтому организация отразит эти же суммы по строкам 270, 271 листа 02. Одновременно суммы, подлежащие перечислению в соответствующий бюджет, будут отражены в подразделе 1.1 разд. 1 по строкам 040 и 070.

Определим сумму авансового платежа за январь — февраль 2010 г. Она составит 600 000 руб. (3 000 000 руб. x 20%).

Организация «Пример2» в декларации по налогу на прибыль за январь — февраль 2010 г. отразит:

— по строке 180 листа 02 — общую сумму авансового платежа, исчисленного по итогам января — февраля;

— по строкам 190, 200 листа 02 — суммы авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный и региональный бюджеты;

— по строкам 210, 220, 230 листа 02 суммы исчисленного авансового платежа за январь 2009 г.;

— по строкам 270, 271 листа 02 и строкам 040, 070 подраздела 1.1 разд. 1 – суммы, подлежащие перечислению в соответствующие бюджеты.

Определим сумму авансового платежа по итогам января — марта 2010 г.

Поскольку за январь — март 2010 г. организация «Пример2» получила убыток в сумме 100 000 руб., то налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Соответственно, исчисленный и подлежащий уплате в бюджет по сроку 28 апреля 2009 г. авансовый платеж будет равен также нулю.

При этом сумма авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам января — февраля 2010 г. (600 000 руб.), признается переплатой по налогу. Эта переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1 ст. 78 НК РФ).

В налоговой декларации за январь — март 2010 г. организация «Пример2» ежемесячный авансовый платеж отразит следующим образом:

— по строкам 180, 190, 200 листа 02 проставит прочерки;

— по строкам 210, 220, 230 листа 02 — суммы переплаты за январь-февраль 2010 г.;

— по строкам 270, 271 листа 02 — прочерки;

— по строкам 280, 281 листа 02 и 050, 080 подраздела 1.1 разд. 1– сумма налога к уменьшению за январь-февраль 2010 г., в частях регионального и федерального бюджета;

Исчислим сумму авансового платежа за январь — апрель 2010 г. Она составит 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%), в том числе:

Организация «Пример2» в декларации по налогу на прибыль за январь — апрель 2010 г. отразит:

— по строке 180 листа 02 — общую сумму авансового платежа, исчисленного по итогам января — апреля, — 200 000 руб.;

— по строкам 190, 200 листа 02 — суммы авансового платежа, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ;

— по строкам 210, 220, 230 листа 02 проставит прочерки, поскольку сумма авансового платежа по итогам января — марта 2010 г. равна нулю;

— по строкам 270, 271 листа 02 — соответственно суммы, подлежащие перечислению в соответствующие бюджеты;

— по строкам 040, 070 подраздела 1.1 разд. 1 — суммы налога к доплате.

Если же переплата, образовавшаяся у организации по итогам января — марта (600 000 руб.), не была зачтена в счет уплаты других налогов или не была возвращена организации на расчетный счет, то сумма переплаты засчитывается в счет уплаты авансового платежа по итогам четырех месяцев. В этом случае перечислять в бюджет сумму 200 000 руб. у организации необходимости нет.